Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 июля 2024 г. N 03-07-11/70404 О восстановлении сумм НДС и ведении раздельного учета сумм налога в случае безвозмездной передачи объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости, органу местного самоуправления

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 июля 2024 г. N 03-07-11/70404

Вопрос: Прошу рассмотреть вопрос АО (далее - Общество) о порядке восстановления входного НДС, ранее принятого к вычету, при передаче объекта недвижимости.

Общество безвозмездно передало объект недвижимости по договору пожертвования Комитету имущественных отношений городского округа (далее - Администрация). На момент перехода права собственности на объект недвижимости к Администрации с момента ввода объекта в эксплуатацию ещё не прошло 15 лет. Данная операция по передаче объекта ОС не признаётся объектом налогообложения по НДС, согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 171.1 НК РФ, если построенный объект основных средств организация использует в необлагаемых операциях и с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло менее 15 лет, входной НДС с остаточной стоимости такого ОС подлежит восстановлению.

Учитывая, что Общество осуществляет и облагаемые и необлагаемые НДС операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ Общество ежемесячно производит расчет доли необлагаемых операций. Если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов на производство, то сумма НДС, предъявленная продавцами в указанном периоде, принимается к вычету в полном объеме. Если превышает 5%, то Общество восстанавливает входной НДС пропорционально доле необлагаемых операций в данном периоде.

С учетом вышеизложенного прошу разъяснить: необходимо ли Обществу включать стоимость переданного объекта недвижимого имущества в расчет доли необлагаемых операций согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, учитывая, что по нему был рассчитан НДС, подлежащий восстановлению "прямым" расчетом согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам о порядке восстановления сумм налога на добавленную стоимость и ведении раздельного учета сумм налога в случае безвозмездной передачи объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости, органу местного самоуправления сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается их реализацией.

Пунктом 2 статьи 146 Кодекса определен перечень операций, не являющихся объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с вышеуказанным подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, осуществляемые организацией операции по безвозмездной передаче объектов основных средств (объектов недвижимости) в собственность органа местного самоуправления не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету организацией по таким основным средствам, подлежат восстановлению в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

В отношении положений статьи 171.1 Кодекса сообщаем, что установленный пунктами 3-5 данной статьи порядок восстановления налога на добавленную стоимость в отношении объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

В связи с этим при осуществлении организацией операций по безвозмездной передаче объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, в собственность органа местного самоуправления порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктами 3-5 статьи 171.1 Кодекса, не применяется.

Что касается ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, то согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период с учетом особенностей, установленных данным пунктом статьи 170 Кодекса, которым особенности определения вышеуказанной пропорции при осуществлении операций, поименованных в подпункте 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, не установлены.

Таким образом, в целях ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, при определении пропорции в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса, учитываются осуществленные за налоговый период операции, поименованные в данном подпункте пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина