Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-08/72547 О принятии к вычету НДС, уплаченного индивидуальным предпринимателем при ввозе товаров с территории Республики Узбекистан на территорию РФ, в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 августа 2024 г. N 03-07-08/72547

Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, в 1-м квартале 2024 года применяло упрощенный режим налогообложения с доходов (УСН "доходы" 6%). Так как во 2-м квартале 2024 года установленный для применения УСН лимит доходов в 265,8 млн руб. был превышен, ИП автоматически перешел с 01.04.2024 года на основной режим налогообложения (ОСНО) и стал налогоплательщиком НДС.

В 1-м квартале 2024 г., в периоде применения УСН "доходы", ИП ввез на территорию РФ товар из Узбекистана и оплатил таможенным органам "ввозной" НДС.

Ввезенный товар реализуется покупателям через платформу уже во 2-м квартале 2024 года, в периоде применения основного режима налогообложения (ОСНО). Оплата за товар также поступает во 2-м квартале 2024 с учетом налога.

Согласно разъяснениям Верховного суда РФ, данным в Определении от 24 мая 2021 г. N 301-ЭС21-784, НДС по своей экономико-правовой природе является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг) и фактическое налоговое бремя по НДС несет конечный потребитель товаров (работ, услуг). С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов. По общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета "входящего" налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом.

Ни глава 21, ни статья 346.25 Налогового кодекса РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.

В связи с вышеизложенной ситуацией, прошу дать ответ на следующий вопрос:

Может ли ИП во 2-м квартале 2024 принять к вычету НДС по ввезенному в периоде применения УСН "доходы" товару, если ввезенный товар реализован покупателям уже в периоде применения основного режима налогообложения?

Ответ: В связи с обращением по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного индивидуальным предпринимателем при ввозе товаров с территории Республики Узбекистан на территорию Российской Федерации, в случае перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, уплаченную при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим при переходе индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенному органу по импортированным с территории Республики Узбекистан на территорию Российской Федерации товарам, принятым на учет в периоде, в котором применялась упрощенная система налогообложения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, в случае использования вышеуказанных товаров после перехода на общий режим налогообложения в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина