Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 августа 2024 г. N 03-07-11/71875 О применении НДС управляющей компанией паевого инвестиционного фонда

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 августа 2024 г. N 03-07-11/71875

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет доверительное управление закрытыми паевыми инвестиционными фондами на основании выданной в установленном порядке лицензии Федеральной службы по финансовым рынкам России на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Для целей исполнения требований Налогового кодекса РФ в части расчета НДС просим разъяснить применение статьи 146 НК РФ к следующей ситуации:

В Закрытом паевом инвестиционном фонде (ЗПИФ), паи которого ограничены в обороте и пайщиком является 1 (одно) физическое лицо (учредитель доверительного управления), происходит частичное погашение паев. При этом, с согласия пайщика, в счет оплаты при частичном погашении паев принято решение произвести выдел имущественных прав из ЗПИФ, а именно имущественные права участника строительства по предварительному договору купли-продажи, заключенному за пределами Российской Федерации. Строящийся объект также находится за пределами Российской Федерации, оплата имущественных прав на строящийся объект произведена в полном объеме, включая НДС, который не был взят к зачету, т.к. оплачен застройщику, находящемуся за пределами Российской Федерации, по месту нахождения объекта строительства:

1) Правильно мы понимаем, что нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не распространяются на данную ситуацию, так как фактической передачи имущественных прав в данной ситуации не происходит, учредитель доверительного управления, он же владелец инвестиционных паев 1 (одно) физическое лицо - ему же и передаются имущественные права по вышеуказанному предварительному договору купли-продажи, заключенному за пределами Российской Федерации. Таким образом, объекта налогообложения не возникает?

Для целей исполнения требований Налогового кодекса РФ просим разъяснить применение статьи 39 НК РФ к операции выдела имущества при погашении паев в соответствии с Указанием Банка России от 25.11.2020 N 5630-У:

Передача имущества учредителем доверительного управления в ПИФ носит инвестиционный характер, поэтому не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения вообще и для целей НДС в частности. Это вытекает из п. 4 ст. 39 НК РФ.

2) Правильно ли мы понимаем, что операция выдела имущества, имущественных прав при погашении паев в соответствии с Указанием Банка России от 25.11.2020 N 5630-У носит инвестиционный характер и является возвратом имущества из доверительного управления, поэтому не является реализацией?

Ответ: В связи с повторным обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость управляющей компанией паевого инвестиционного фонда Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В связи с этим в случае если выдел имущественных прав, составляющих паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является передачей имущественных прав, то на такую операцию распространяются нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационноразъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина