Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2024 г. N 03-07-11/73398 Об определении налоговой базы по НДС в отношении реализуемых налогоплательщиком товаров (продукции), цена которых формируется в том числе с учетом выплачиваемых кредитным организациям процентов по кредитам, привлеченным на изготовление этих товаров (продукции)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 августа 2024 г. N 03-07-11/73398

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке налогообложения НДС в следующей ситуации.

Покупатель планирует заключить с АО (далее - Предприятие) контракт на поставку продукции с учетом компенсации процентов по привлеченным на ее изготовление кредитам (далее - Контракт).

Со стороны Предприятия предложено установить цены по Контракту исходя из расчета суммы плановой себестоимости продукции и процентных расходов по привлеченным кредитным средствам, увеличенной на размер НДС.

Таким образом, при определении цены по Контракту ставку НДС предлагается применить и к плановой себестоимости продукции, и к процентным расходам по привлеченным кредитным средствам.

Данная позиция предприятия обусловлена следующим.

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Пунктом 1 статьи 40 НК РФ установлено что, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), соответствующую сумму налога.

В этой связи в соответствии с действующим налоговым законодательством, если цена товара определена, то НДС начисляется дополнительно к ней в целом, без исключения какой-либо ее части, в том числе процентов по привлеченным кредитам.

Также считаем, что в данной ситуации норма пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежат налогообложению операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты к ним, операции финансирования участия в кредите в денежной форме включая проценты по ним не применима, так как регулирует аспекты налогообложения по договору между заемщиком (должником) и заимодавцем (кредитором), а не по договору поставки.

Исходя из изложенного выше просим подтвердить, что при определении налоговой базы по НДС необходимо учесть суммы процентов по кредитам включенных в цену контракта (на дату запроса проект Контракта отсутствует).

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа контракта, заключенного вашей организацией с контрагентом - покупателем.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим, а также учитывая, что положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регулируются вопросы, касающиеся порядка определения цены контракта, предметом которого является реализация товаров (продукции), дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по НДС в отношении реализуемых налогоплательщиком товаров (продукции), цена которых формируется в том числе с учетом выплачиваемых кредитным организациям процентов по кредитам, привлеченным на изготовление этих товаров (продукции), по нашему мнению, определяется как договорная цена этих товаров (продукции). При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина