Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 августа 2024 г. N 03-07-11/78744 О применении концессионером вычетов НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания объекта концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 августа 2024 г. N 03-07-11/78744

Вопрос: Администрацией города рассматривается вопрос о возможности заключения концессионного соглашения в целях строительства детского сада. После завершения строительства объекта будет осуществлена его приемка в муниципальную казну, затем передача концессионеру для осуществления им деятельности по сдаче здания в аренду для размещения муниципального дошкольного образовательного учреждения.

Проектом концессионного соглашения предусматривается оплата из бюджета города капитального гранта, включающего стоимость проектирования, строительства и оснащения объекта, за исключением затрат на уплату НДС в составе стоимости проектирования, строительства и оснащения.

В соответствии с нормами пунктов 1-3 статьи 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания объекта концессионного соглашения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению НДС.

Учитывая, что в результате реализации концессионного соглашения будет создан социальный объект - детский сад, осуществляемая им образовательная деятельность не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации), и не предполагает получения прибыли, существует вероятность, что сумма уплаченного концессионером НДС с коммерческой выручки при эксплуатации объекта может быть ниже, чем сумма НДС, возмещенная концессионеру на инвестиционной стадии (при строительстве объекта).

В связи с этим, просим дать разъяснение, необходимо ли будет концессионеру восстанавливать принятый ранее к вычету НДС при передаче объекта концеденту по окончании срока действия концессионного соглашения.

Также просим разъяснить, возможна ли в рамках концессионного соглашения оплата за счет бюджетных средств капитального гранта, включая НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о применении концессионером вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания объекта концессионного соглашения, сообщает.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 данной статьи Кодекса концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, то положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.

Таким образом, если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то при применении вычетов налога, предъявленного концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания таких объектов концессионного соглашения, концессионеру следует учитывать вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

В случае если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания этих объектов концессионного соглашения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина