Приложение. Типовые (рекомендуемые) разъяснения по вопросам предоставления в соответствии со статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции, и членов их семей

Приложение
к письму ФНС России
от 4 сентября 2024 г. N БС-4-21/10112@

Типовые (рекомендуемые) разъяснения ¹
по вопросам предоставления в соответствии со статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации ² налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц ³ в отношении лиц, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции ⁴, и членов их семей

1. Каким категориям налогоплательщиков предоставляется предусмотренная статьёй 407 Налогового кодекса налоговая льгота по налогу ⁵?

Разъяснения (рекомендации)

Статьей 407 Налогового кодекса установлено, в частности, что право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

а) ветераны боевых действий (подпункт 4 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса);

б) военнослужащие (подпункт 7 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса);

в) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (подпункт 9 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса);

г) лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО (подпункт 9.1 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса):

- лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;

- граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации) либо заключившие контракт (имеющие иные правоотношения) с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации;

д) лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, Донецкой Народной Республики ⁶, Луганской Народной Республики ⁷, Запорожской области и Херсонской области в период проведения СВО (подпункт 9.2 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса):

- сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов принудительного исполнения Российской Федерации;

- сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации;

- прокурорские работники;

е) лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, выполняющие (выполнявшие) задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции (подпункт 9.3 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса);

ж) члены семей ⁸ (подпункт 9.4 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса):

- лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации;

- военнослужащих, принимающих (принимавших) участие в СВО;

- военнослужащих спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны, выполняющих (выполнявших) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области в период проведения СВО;

- военнослужащих органов федеральной службы безопасности, непосредственно выполняющих (выполнявших) задачи по обеспечению безопасности Российской Федерации на участках, примыкающих к районам проведения СВО;

- военнослужащих войск национальной гвардии Российской Федерации, выполняющих (выполнявших) задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения СВО;

- военнослужащих органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, проходящих военную службу по контракту в воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях, дислоцированных (расположенных) на территориях ДНР, ЛНР Запорожской области и Херсонской области, либо направленных (командированных) на срок не менее трех месяцев для временного исполнения обязанностей по вакантным воинским должностям в этих воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях;

з) члены семей ⁹ (подпункт 9.5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса):

- лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- лиц, относящихся к ветеранам боевых действий в соответствии с подпунктами 2.3 и 9 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", погибших (умерших) в период участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года со дня их увольнения с военной службы (увольнения со службы, прекращения трудового договора или иных правоотношений), вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных ими в период проведения СВО (при выполнении задач в период проведения СВО);

- лиц, погибших (умерших) в связи с участием в боевых действиях в составе Вооруженных Сил ДНР, Народной милиции ЛНР, воинских формирований и органов ДНР и ЛНР начиная с 11 мая 2014 года;

и) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (подпункт 13 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса).

2. Предоставление налоговой льготы в ряде случаев связано с периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО). Каким образом для целей предоставления этой льготы определяется указанный период?

Разъяснения (рекомендации)

В соответствии с абзацем вторым пункта 1.2 статьи 407 Налогового кодекса периодом участия в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) для целей статьи 407 Налогового кодекса признается весь налоговый период (т.е. календарный год), в течение которого лицо было привлечено к участию в СВО (при выполнении задач в период проведения СВО) независимо от срока такого участия (выполнения задач) в течение налогового периода.

3. В каком размере предоставляется налоговая льгота?

Разъяснения (рекомендации)

Налоговая льгота предоставляется налоговым органом:

а) в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 407 Налогового кодекса);

б) в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (пункт 3 статьи 407 Налогового кодекса). При этом налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения (пункт 4 статьи 407 Налогового кодекса):

- квартира, часть квартиры или комната;

- жилой дом или часть жилого дома;

- помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- гараж или машино-место;

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса (т.е. торгово-офисных объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей), за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения (пункт 5 статьи 407 Налогового кодекса).

4. Могут ли изменяться вышеперечисленные условия предоставления налоговой льготы?

Разъяснения (рекомендации)

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные статьей 407 Налогового кодекса, например, увеличиваться количество видов объектов налогообложения для предоставления налоговой льготы (пункт 2 статьи 399 Налогового кодекса).

Дополнительную информацию можно получить на официальном сайте ФНС России, сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам", либо в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения.

5. В каком порядке предоставляется налоговая льгота?

Разъяснения (рекомендации)

Налогоплательщик может представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы по форме, утверждённой приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ ¹⁰.

Заявление можно направить через МФЦ, уполномоченный на прием таких заявлений (пункт 3 статьи 361.1, пункт 6 статьи 407 Налогового кодекса). Налогоплательщик, имеющий доступ к личному кабинету налогоплательщика, представляет заявление через личный кабинет налогоплательщика (пункт 2 статьи 11.2 Налогового кодекса).

Заявление рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса сведений, необходимых для рассмотрения заявления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется в беззаявительном порядке на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (пункт 6 статьи 407 Налогового кодекса).

6. Установлен ли предельный срок для обращения за предоставлением налоговой льготы, можно ли подать заявление после получения налогового уведомления, в котором не учтена такая льгота?

Разъяснения (рекомендации)

Налоговый кодексом не установлен предельный (пресекательный) срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении налоговой льготы. Налогоплательщик может обратиться за предоставлением налоговой льготы в любой период со дня возникновения права на налоговую льготу, в т.ч. после получения налогового уведомления.

7. Поскольку для предоставления налоговой льготы предусмотрен беззаявительный порядок, важно понимать какие сведения налоговые органы получают в рамках межведомственного взаимодействия и используют для применения льготы без участия налогоплательщика.

Разъяснения (рекомендации)

Законодательством Российской Федерации, в частности, предусмотрено:

а) орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба) ¹¹, обязаны в срок не позднее 15.09.2024 представить в ФНС России, сведения о лицах, указанных в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса, за налоговые периоды 2022 и 2023 годов (часть 32 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ);

б) с 2025 г. военные ФОИВы обязаны представлять в ФНС России, сведения о лицах, указанных в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения (пункт 11 статьи 408 Налогового кодекса);

в) мобилизованные лица, в отношении которых осуществляется проведение мероприятий, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 N 1874, определяются на основании сведений, представляемых Минобороны России в ФНС России не реже чем один раз в 7 календарных дней (пункт 7 постановления Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 N 1874);

г) обязанность органов (в т.ч. военные ФОИВы, их территориальные органы) и иных лиц направлять ответы на запросы налоговых органов о представлении имеющихся сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (пункт 3 статьи 361.1, пункт 6 статьи 407, пункт 11 статьи 408 Налогового кодекса).

8. В каком порядке проводится перерасчет налога, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, получил налоговое уведомление без учета налоговой льготы?

Разъяснения (рекомендации)

Направление налогового уведомления без учета налоговой льготы могло быть связано с тем, что налоговый орган не имел сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (в т.ч. не получил сведения в рамках межведомственного взаимодействия).

В таком случае налогоплательщик вправе направить в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы либо обращение о перерасчете налога, указав данные, необходимые для перерасчета налога, и общие сведения, включаемые в состав обращения в соответствии с Налоговым кодексом и Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (типовая /рекомендуемая/ форма обращения приводится в приложении).

С обращением налогоплательщик может представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в том числе подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы за определённый налоговый период.

Сведения, необходимые для рассмотрения обращения, налоговый орган запрашивает в соответствии с пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 6 статьи 407 Налогового кодекса, пунктом 2 части 1 статьи 10 Федерального закона "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации".

О результатах рассмотрения заявления о предоставлении налоговой льготы налоговый орган информирует налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 6 статьи 407 Налогового кодекса; о результатах рассмотрения обращения о перерасчёте налога налоговый орган информирует налогоплательщика, в т.ч. сообщает в каком объеме подлежит исполнению ранее направленное налоговое уведомление.

В случае, если после направления налогового уведомления, в котором не была учтена налоговая льгота, в налоговый орган в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами представлены сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу за соответствующий налоговый период, перерасчет налога обеспечивается налоговым органом и проводится автоматически, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

По результатам перерасчета налога новое налоговое уведомление в отношении объекта налогообложения, по которому предоставлена налоговая льгота, освобождающая от уплаты налога, не формируется (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса). При этом оставшаяся сумма налога (налогов), подлежащая(их) уплате на основании налогового уведомления, автоматически уменьшается на размер предоставленной налоговой льготы.

С 01.01.2025 порядок перерасчета налога в связи с предоставлением налоговой льготы будет установлен пунктом 8 статьи 362, пунктом 10 статьи 408 Налогового кодекса.

9. В какой срок будет проведен перерасчет налога, если налоговый орган получил сведения, подтверждающие право на налоговую льготу, после направления налогоплательщику налогового уведомления?

Разъяснения (рекомендации)

Рассмотрение заявления о предоставлении налоговой льготы, обращения о перерасчете налога осуществляется в течение 30 дней. В случае направления налоговым органом запроса сведений, необходимых для рассмотрения заявления, обращения, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней в установленном порядке, уведомив об этом налогоплательщика.

Перерасчет в беззаявительном порядке проводится непосредственно после получения налоговым органом сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу за соответствующий период.

10. Как налогоплательщик может убедиться в предоставлении ему налоговой льготы?

Разъяснения (рекомендации)

Сведения о налоговой льготе указываются:

- в уведомлении о предоставлении налоговой льготы, направляемом по результатам рассмотрения заявления (пункт 3 статьи 361.1 Налогового кодекса);

- в личном кабинете налогоплательщика (пункт 2 статьи 11.2 Налогового кодекса);

- в налоговом уведомлении, если сумма налога исчислена с учетом налоговой льготы, за исключением случая, если предоставление налоговой льготы повлекло полное освобождение от уплаты налога в отношении соответствующего объекта налогообложения (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса);

- в разъяснениях налогового органа, если от налогоплательщика получено обращение по данному вопросу.

Приложение: на 5 л.

------------------------------

¹ Настоящие разъяснения носят сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм, не содержат официального толкования законодательства и не препятствуют применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от настоящих разъяснений.

² Далее - Налоговый кодекс.

³ Далее - налог.

⁴ Далее - СВО.

⁵ Далее - налоговая льгота.

⁶ Далее - ДНР.

⁷ Далее - ЛНР.

⁸ К членам семей, указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса, относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении (пункт 1.1 статьи 407 Налогового кодекса).

⁹ К членам семей, указанных в подпункте 9.5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса, относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных организациях по очной форме обучения, лица, находящиеся на иждивении (пункт 1.1 статьи 407 Налогового кодекса).

¹⁰ Далее - заявление.

¹¹ Далее - военные ФОИВы.