Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2024 г. N 03-07-11/75253 Об уплате с 1 января 2025 г. НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 августа 2024 г. N 03-07-11/75253

Вопрос: Прошу дать пояснения по изменениям в законе: с вступлением в силу федерального закона от 12.07.2024 176-ФЗ, который вносит изменения в налоговый кодекс РФ, о том, что с 2025 года уплата НДС станет обязательной для ООО и ИП, работающих по упрощённой системе налогообложения. Также, там есть уточнение, про оборот в предыдущем году.

С 2025 года все кто находится на УСНО становятся плательщиками НДС, при этом есть исключение, что освобождены от уплаты этого налога (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. закона 176-ФЗ): плательщики, у которых сумма доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб.

Не совсем понимаю, как это будет применяться, поэтому хотел уточнить, если в 2024 году у меня по счету ИП оборот будет больше чем 60 млн руб., то в 2025 году я должен буду платить НДС ? Прошу уточнить как это будет работать и в какой год оборот будет считаться для применения расчета с НДС?

Ответ: В связи с обращением об уплате с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.

В то же время пунктом 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) не превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

При этом установлено, что при определении указанной величины доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Кроме того, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам, а если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такой индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года указанным индивидуальным предпринимателем, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что на основании подпункта "б" пункта 5 и подпункта "а" пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, вправе при реализации товаров (работ, услуг) производить налогообложение налогом на добавленную стоимость соответствующих операций по налоговой ставке в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в соответствии с Кодексом, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в соответствии с Кодексом, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей) без применения вычетов сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина