Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 августа 2024 г. N 03-07-07/76169 О применении организацией с 1 января 2025 г. освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 августа 2024 г. N 03-07-07/76169

Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по оказанию услуг общественного питания (основной ОКВЭД - 56.10) и применяющая общую систему налогообложения согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Просим разъяснить следующие вопросы:

1. Если Организация в 2024 году не осуществляла деятельность, в т.ч. в сфере общественного питания (отсутствовала выручка) при этом была создана и зарегистрирована ранее 2023 года, имеет ли Организация право применять освобождение от налогообложения НДС в 2025 году?

2. Если в Организации в 2024 году не были трудоустроены сотрудники (за исключением директора - единственного учредителя Организации, которому не производились выплаты), поскольку Организация не осуществляла деятельность, имеет ли право Организация применять освобождение от налогообложения НДС в 2025 году?

Если да, то каким образом рассчитывать среднемесячный размер выплат, учитывая, что в Организации отсутствовали сотрудники (за исключением директора - единственного учредителя Организации, которому не производились выплаты)?

3. Если в Организации в первой половине 2024 года не были трудоустроены сотрудники (за исключением директора - единственного учредителя Организации, которому не производились выплаты), поскольку Организация не осуществляла деятельность, имеет ли право Организация применять освобождение от налогообложения НДС в 2025 году?

Если да, то каким образом рассчитывать среднемесячный размер выплат, учитывая, что в Организации отсутствовали сотрудники в первой половине 2024 года (за исключением директора - единственного учредителя Организации, которому не производились выплаты), когда Организация не осуществляла деятельность?

Ответ: В связи с обращением о применении организацией с 1 января 2025 года освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг общественного питания, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Таким образом, в целях применения организацией в 2025 году освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), организация должна иметь по итогам 2024 года сумму доходов в совокупности не более 2 млрд рублей и удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов не менее 70 процентов, а также выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, размер которых не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за 2024 год в соответствующем субъекте Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.