Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2024 г. N 03-03-06/1/81387 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2024 г. N 03-03-06/1/81387

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития (далее - резидент ТОР, ТОР) и сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 4 ² статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных, в частности, для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком статуса соответственно резидента ТОР;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОР.

Положения данного пункта статьи 5 НК РФ распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в частности, по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.

Следует отметить, что положения пункта 4 ² статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов ТОР, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Главой 25 НК РФ для резидентов ТОР, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1 ⁸ статьи 284 НК РФ). При этом резидентам ТОР предоставлен выбор способа применения пониженных ставок.

Так, пониженные ставки могут применяться либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение)), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

12.07.2024 принят Федеральный закон N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий, в частности, увеличение с 01.01.2025 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций на 5 процентов в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Следовательно, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет с 01.01.2025 составит 7 процентов (8 процентов в 2025-2030 годах).

В этой связи считаем, что в случае если резидент ТОР применяет пониженные ставки к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, то данный налогоплательщик с 01.01.2025 к налоговой базе, сформированной от иной деятельности должен применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций. В частности, налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8 процентов.

Директор Департамента

Д.В. Волков