Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 августа 2024 г. N 03-03-06/1/80489 Об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком, понесшим убытки в предыдущих налоговых (отчетных) периодах по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 августа 2024 г. N 03-03-06/1/80489

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытка и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в силу статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ¹ статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Согласно пункту 2 ¹ статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 ², 1 ⁵, 1 ^5-1, 1 ⁷, 1 ⁸, 1 ¹⁰, 1 ¹⁴ статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288 ¹ HK РФ.

Учитывая указанное, налогоплательщик, понесший убытки в предыдущих налоговых (отчетных) периодах по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков, вправе учесть такой убыток в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной по таким операциям в текущем периоде.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев