Комментарий к письму Минфина РФ от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28 "О применении НДС" (Н.М. Абрамова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28
"О применении НДС"

     Позиция Минфина                                                     

     Как спорить с чиновниками                                           

       Главный козырь                                                    

       Дополнительные аргументы                                          

Для ведения своей деятельности все организации покупают товары, материалы и т.д. На практике бывает, что за них расплачиваются другие предприятия. Часто отношения между покупателем и компанией, оплатившей товары, оформляются договором займа. При этом возникает вопрос: может ли покупатель поставить к вычету НДС? В опубликованном письме Минфин запретил это делать - налоговый вычет должен быть отложен до возврата займа. Однако такая позиция далеко не однозначна. В комментарии мы расскажем, какими аргументами должны руководствоваться предприятия, решившие поставить НДС к вычету сразу после того, как другая компания заплатит за них деньги.

Позиция Минфина

Главный и единственный козырь, которым руководствуются минфиновцы, - пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса. В нем сказано, что плательщик НДС может принять к вычету суммы налога, уплаченные им по товарам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС. Для работников Минфина словосочетание "уплаченные им" - синоним словосочетанию "уплаченные им лично". Исходя из этого они делают вывод, что если товар оплачивает третье лицо, то налог будет считаться уплаченным только в момент погашения задолженности перед ним. Следуя этой логике, вычет откладывается до момента возврата займа.

Пример 1

Поставщик фирмы "Крокус" отгрузил ей 15 января 2004 года материалы на сумму 177 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 27 000 руб.). Чтобы оплатить счет поставщика, "Крокус" заключил с ООО "Антарис" договор займа сроком на полгода. В договоре сказано, что в счет займа "Антарис" перечисляет 177 000 руб. на расчетный счет поставщика материалов. Дата заключения договора - 15 января 2004 года, в этот же день "Антарис" перечислил деньги поставщику. 15 июля 2004 года "Крокус" вернул деньги заимодавцу.

Следуя разъяснениям Минфина, указанные операции бухгалтер "Крокуса" отразил следующими проводками:

15 января

Дебет 10 Кредит 60

- 150 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 66

- 177 000 руб. - заключен договор займа (отражена задолженность взаимодавца);

Дебет 60 Кредит 76

- 177 000 руб. - отражено перечисление заимодавцем денег поставщику;

15 июля

Дебет 66 Кредит 51

- 177 000 руб. - возвращен заем;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 27 000 руб. - принят к вычету НДС.

Что грозит организации, если она такую "логику" посчитает неверной и не будет следовать указаниям Минфина? Все зависит от того, в какой момент произойдет возврат долга. Вот три возможных варианта:

- долг выплачен в том же налоговом периоде, в котором возмещен НДС. В этом случае волноваться не стоит - по итогам налогового периода недоплаты не будет;

- задолженность погашена после окончания налогового периода, в котором возмещен НДС. В этом случае налоговая инспекция (а налоговики придерживаются такой же точки зрения, что и Минфин, - письмо УМНС по г. Москве от 30.08.2002 N 24-11/40178) может начислить пени на основании статьи 75 Налогового кодекса;

- если на момент налоговой проверки задолженность так и не погашена. В этом случае помимо пеней налоговики могут взыскать недоимку и штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаты.

Как спорить с чиновниками

Разумеется, сразу бежать выполнять требования минфиновцев и налоговиков не стоит. Если даже они обратятся в суд, шансы на победу у компаний достаточно велики.

Главный козырь

Условия применения налоговых вычетов изложены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Таких условий четыре:

- у организации есть документы, которые подтверждают, что НДС заплачен поставщику;

- товар (работа, услуга) оприходован;

- есть счет-фактура;

- товар (работа, услуга) будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

В рассматриваемой ситуации сомнение у налоговиков вызывает первый пункт. Ведь деньги поставщику были перечислены с расчетного счета заимодавца. А сам покупатель реальных расходов не понес. Значит, оплаты НДС не произошло.

Между тем Налоговый кодекс не определяет, что является оплатой для целей применения налоговых вычетов. В этом случае за помощью следует обратиться к гражданскому законодательству (ст.11 НК РФ).

Во-первых, согласно статье 313 Гражданского кодекса, исполнение обязательства (в т.ч. и оплата) может быть возложено на третье лицо. При этом оплата третьим лицом является исполнением обязательства перед поставщиком (в т.ч. и по оплате НДС).

Во-вторых, по договору займа деньги переходят в собственность заемщика, и далее он может ими распоряжаться по своему желанию (ст.807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с того момента, как были переданы деньги. При этом деньги считаются переданными, когда они фактически поступили во владение приобретателя или указанного им лица (ст.224 ГК РФ). Таким образом, деньги могут быть переданы как заемщику, так и указанному им третьему лицу (в нашем случае поставщику).

Так как кредитор перечислил деньги поставщику по указанию заемщика, то считается, что стоимость товара (в т.ч. и сумма НДС) оплачена из средств заемщика. Учитывая, что обязательство по уплате налога им выполнено, ничто не мешает предъявить НДС к вычету.

Дополнительные аргументы

Чтобы легче сломить сопротивление налоговиков, позаботьтесь о тщательном оформлении документов.

В договоре займа нужно прописать способ выдачи займа и указать, что заимодавец выдает деньги не заемщику, а по его поручению поставщику. Нелишним будет указать платежные реквизиты получателя денег. Можно также изложить просьбу о перечислении средств от заимодавца поставщику в отдельном письме, но обязательно сославшись на договор займа.

Поставщика нужно также предупредить, что получают и оплачивают товар разные организации. Для этого ему надо отправить письмо с реквизитами фирмы, перечисляющей деньги (чтобы платеж не попал в категорию "невыясненных").

Дальше нужно запастись доказательствами того, что НДС фактически заплачен поставщику. Ведь, согласно статье 172 Налогового кодекса, вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС. При этом перечень таких документов не установлен. Об уплате НДС будут свидетельствовать, во-первых, договор займа (или отдельное письмо к нему), во-вторых, акт сверки расчетов с поставщиком и, в-третьих, копия платежного поручения заимодавца, которым погашена задолженность.

Обратите внимание: арбитражные суды по таким делам принимают подчас диаметрально противоположные решения. Некоторые признают правоту налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2003 N Ф04/139-581/А67-2002). Другие встают на сторону организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2002 N А52/ 972/2002/2).

Н.М. Абрамова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2004 г.