Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2004 г. N 02-18/07-773 "О порядке расчета среднего заработка и пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам" (С.В. Разина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2004 г.)

Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ
от 5 февраля 2004 г. N 02-18/07-773
"О порядке расчета среднего заработка и пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"

Во втором номере нашего журнала за текущий год было опубликовано постановление Минтруда России от 24.12.2003 N 89. Этим документом чиновники попытались разъяснить порядок определения среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам в 2004 году. Напомним, что новый порядок начисления пособий установлен статьей 8 Федерального закона от 08.12.2003 о бюджете Фонда социального страхования на 2004 год. Разъяснения получились поверхностными. Они не учитывали разнообразие ситуаций, возникающих на практике, поэтому вызвали у бухгалтеров целый ряд дополнительных вопросов.

Видимо, на этот недостаток обратили внимание и в Фонде социального страхования. Документы, с которыми вы можете ознакомиться сегодня - убедительное тому подтверждение. Оба письма ФСС России посвящены тем же проблемам. Причем письмо N 02-18/07-773 можно назвать "наглядным пособием" к разъяснениям Минтруда. Оно подготовлено совместно с ведомством Александра Починка и включает в себя 11 обстоятельных примеров с различными вариантами расчета пособий.

В примерах показано, как определить средний заработок и оплатить больничный лист при непродолжительном трудовом стаже и длительных перерывах в работе, при разных системах оплаты, при выплате единовременных премий и т.д. Единственным недостатком, пожалуй, является то, что сотрудники фонда не привели ни одного примера, связанного с расчетом пособий по беременности и родам. Объяснить это можно тем, что средний заработок в этом случае рассчитывается точно так же, как и для оплаты "обычных" больничных листов. Скорее всего именно по этой причине специалисты, готовившие документ, не стали утруждать себя излишними подробностями.

Между тем наглядно представленная схема расчета пособий для будущих матерей была бы полезна. К тому же она избавила бы ФСС России от необходимости выпускать второй документ, где говорится как раз об оплате бюллетеней беременным женщинам.

В письме N 02-18/07-829 разъясняется, что c выходом закона о бюджете Фонда социального страхования на 2004 год для пособий по беременности и родам изменились лишь правила расчета среднего заработка. Все остальные условия начисления и выдачи пособий остались прежними. То есть, как и раньше, размер пособия не зависит от непрерывного стажа работницы и выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка, но не более чем 11 700 рублей в месяц.

Пример 1

Кладовщица Зорина И.И. работает в ЗАО "Сокол". В марте 2004 года работница представила в бухгалтерию фирмы больничный лист на отпуск по беременности и родам сроком на 140 дней - с 16 марта по 2 августа включительно. Пособие начисляется за все время, на которое выписан больничный лист и выдается в течение десяти дней с момента предъявления листка нетрудоспособности.

К моменту начисления пособия непрерывный трудовой стаж Зориной составляет 4 года 5 месяцев. Расчетный период для определения среднего заработка включает в себя 12 месяцев - с марта 2003 года по февраль 2004 года.

Предположим, что в течение всего расчетного периода зарплата кладовщицы составляла 6000 руб. в месяц. В июне 2003 года Зорина находилась в очередном отпуске.

Количество рабочих дней, фактически отработанных Зориной в расчетном периоде, - 230. Количество рабочих дней, которые приходятся на период декретного отпуска, - 96.

Чтобы рассчитать сумму пособия, сначала нужно определить размер среднего дневного заработка. Суммарная зарплата за фактически отработанное время (отпуск исключается) составляет:

6000 руб. x 11 мес. = 66 000 руб.

Средний дневной заработок равен:

66 000 руб. : 230 раб. дн. = 286,96 руб.

Несмотря на то что непрерывный стаж Зориной меньше 8 лет, размер дневного пособия по беременности и родам приравнивается к сумме среднего дневного заработка.

Остается только проверить, соответствует ли этот размер максимально допустимой величине пособия. Эта величина определяется отдельно по каждому месяцу декретного отпуска и составляет:

- в марте и апреле - 531,82 руб. (11 700 руб./ 22 раб. дн.);

- в мае - 650 руб. (11 700 руб. : 18 раб. дн.);

- в июне - 557,14 руб. (11 700 руб. : 21 раб. дн.);

- в июле и августе - 531,82 руб. (11 700 руб./ 22 раб. дн.).

Поскольку сумма пособия, исчисленного исходя из среднего дневного заработка, не превышает максимальную величину, больничный лист Зориной должен быть оплачен в размере:

286,96 руб. x 96 раб. дн. = 27 548,16 руб.

В бухгалтерском учете "Сокола" начисление и выплата пособия отражаются следующими проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 27 548,16 руб. - начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50

- 27 548,16 руб. - пособие Зориной выплачено из кассы.

С.В. Разина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 5, 2002. - Примеч. редакции.