Вопрос: При каких условиях применяется коэффициент 0,7 при уплате налога на добычу полезных ископаемых? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

О налоге на добычу полезных ископаемых

Статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) установлено, что коэффициент 0,7 применяется к сумме налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) осуществление налогоплательщиком за счет собственных средств поиска и разведки разрабатываемых месторождений полезных ископаемых или полное возмещение всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;

2) освобождение по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке соответствующих месторождений.

Второе условие означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами, выданной данному налогоплательщику, положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (далее - ОВМСБ), внесенного в лицензию до 1 июля 2001 года (включительно).

Геологоразведочные работы на месторождении золота были осуществлены Налогоплательщиком "А". Налогоплательщик НДПИ "Б" получил лицензию на пользование недрами соответствующего месторождения 30 января 2002 г.

Таким образом, Налогоплательщик "Б" не осуществил за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемого месторождения полезных ископаемых (не возместил расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых) и не был освобожден на 01.07.2001 года от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Статьей 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что в случае реорганизация юридического лица - пользователя недр путем присоединения к нему другого юридического лица или слияния его с другим юридическим лицом в соответствии с законодательством Российской Федерации право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности. В этом случае условия пользования участком недр, установленные лицензией, пересмотру не подлежат.

Указанные нормы Закона "О недрах" не свидетельствуют о том, что Налогоплательщик "Б" может быть отождествлен с Налогоплательщиком "А" до момента реорганизации данных лиц. В результате реорганизации Налогоплательщик "Б" приобрел право пользования соответствующим участком недр. В соответствии с Законом "О недрах" освобождение от ОВМСБ предоставляется только в случае полной разведки месторождения за счет средств недропользователя.

Отражение в лицензиях на пользование недрами положений, напрямую регулирующих налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (в том числе в части применения коэффициента 0,7), противоречит законодательству о налогах и сборах и не является основанием для применения при налогообложении.

Учитывая изложенное, Налогоплательщик "Б" должен производить исчисление НДПИ в отношении золота, добываемого на соответствующем месторождении, без применения коэффициента 0,7.

Управление ресурсных и имущественных налогов

5 января 2004 г.