Вопрос: Каков порядок учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

О порядке применения упрощенной системы налогообложения

Согласно статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи Кодекса, в том числе и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по таким товарам).

В соответствии со статьей 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, главой 26.2 Кодекса предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.

При применении кассового метода учета доходов и расходов, расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров (принцип соответствия доходов и расходов).

В целях реализации данного принципа, осуществленные и оплаченные расходы по приобретению покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьей 268 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса такие расходы определяются налогоплательщиками для указанных целей одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Применение данных методов оценки покупных товаров позволит налогоплательщикам учесть понесенные ими расходы на приобретение покупных товаров в каждом отчетном (налоговом) периоде их фактической оплаты и получения доходов от реализации, независимо от последовательности реализации таких товаров.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

26 января 2004 г.