Вопрос: Каковы особенности налогообложения прибыли учреждений юстиции? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

Особенности налогообложения прибыли учреждений юстиции

Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним согласно Примерному положению об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 288, является государственным органом, обеспечивающим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Имущество учреждений юстиции является собственностью субъекта Российской Федерации и закрепляется за учреждениями юстиции на праве оперативного управления, т.е. учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются по своей организационно-правовой форме государственными учреждениями.

В то же время по смете доходов и расходов бюджетного учреждения указанные государственные учреждения не финансируются, то есть статуса бюджетного учреждения не имеют.

Согласно указанному Примерному положению за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и предоставление информации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества взимается плата.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 года определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, поступившие на их содержание и ведение уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 НК РФ является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.

Средства, получаемые учреждениями юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в виде платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества, не подпадают под перечень доходов, поименованных в статье 251 НК РФ и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Указанные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшаются на суммы расходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, некоммерческие организации начисляют амортизацию по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и использованных для осуществления этой деятельности.

Положение о включении в состав расходов, учитываемых для налогообложения, средств, перечисляемых вышестоящим органам, НК РФ не содержит.

В связи с этим доля средств, перечисляемых учреждениями юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, Минюсту России при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается.

К.И. Оганян,

действительный государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

10 февраля 2004 г.