Вопрос: Уплачивается ли налог на доходы физических лиц с выплат и вознаграждений? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

О налогообложении доходов физических лиц (выплаты и вознаграждения)

1. При определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекса) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Заработная плата согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Таким образом, заработная плата, полученная физическим лицом на территории Российской Федерации, относится к доходам, полученным из источников в Российской Федерации, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц согласно действующему налоговому законодательству.

Следовательно, невыплаченные в 1995-1999 гг. вторые оклады заработной платы гражданского персонала, в случае если такие выплаты начислялись в 2001-2003 гг., подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

2. Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками-лицами. производящими выплаты физическим лицам.

Таким образом, если заработная плата работникам начислялась в 1995-1999 гг. за эти же периоды, а ее выплата произведена в период действия главы 24 Кодекса, то есть, с 2001 года по 2003 год, то указанные выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом.

В случае, если выплаты работникам организации в виде заработной платы, начислялись в 2001-2003 гг. за период с 1995 по 1999 гг., то указанные выплаты подлежат обложению единым социальным налогом.

При заполнении расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу следует руководствоваться приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями).

При этом следует учесть, что выплаты и вознаграждения в пользу работников отражаются в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу за тот отчетный период, в котором они начислены.

С.Х. Аминев,

действительный государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

9 февраля 2004 г.