Вопрос: Прошу разъяснить порядок уплаты единого социального налога с доходов адвоката, в случае, если адвокатское образование, в котором адвокат осуществляет профессиональную деятельность, и место его жительства находятся в разных регионах Российской Федерации (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

Прошу разъяснить порядок уплаты единого социального налога с доходов адвоката, в случае, если адвокатское образование, в котором адвокат осуществляет профессиональную деятельность, и место его жительства находятся в разных регионах Российской Федерации

На основании пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) адвокаты являются налогоплательщиками единого социального налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Приказом МНС России от 01.02.2002 г. N БГ-3-005/49 (с изменениями и дополнениями) "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, которая представляется за истекшие отчетные периоды в налоговый орган по месту нахождения организации.

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации исчисление и уплату единого социального налога осуществляют по двум основаниям:

с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам в общеустановленном порядке. При этом применяются ставки налога, указанные в таблице 1 пункта 1 статьи 241 Кодекса;

с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 243 НК РФ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма единого социального налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Таким образом, если филиалом коллегии адвокатов соблюдены условия нормы пункта 8 статьи 243 НК РФ, то в этом случае уплата и представление расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу осуществляются по месту нахождения указанного филиала.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей (включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (зарегистрирован Минюстом России 03.12.2002 N 3991) налоговая декларация представляется в территориальный орган МНС России по месту жительства адвоката. При представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за него единого социального налога за истекший налоговый период, рекомендованную МНС России (форма справки утверждена Приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 (с изменениями и дополнениями)).

Департамент единого социального налога

10 февраля 2004 г.