Вопрос: Предприятие получило извещение конкурсного управляющего от 10.12.2002 г. о ликвидации банка-должника по решению суда от 28.11.2002 г. На основании извещения предприятие в 2002 г. в бухучете списало сумму безнадежного долга в состав внереализационных расходов. В налоговом учете эта задолженность была списана только в 2003 г., так как запись в ЕГРЮЛ о ликвидации произведена 8.07.2003 г. Полностью сумма убытка по итогам 2003 г. не перекрывается доходами, то есть в налоговом учете образуется непокрытый убыток. А в бухучете - прибыль. Как отразить в бухучете сумму непокрытого убытка для учета его в последующие годы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2004 г.)

Предприятие получило извещение конкурсного управляющего от 10 декабря 2002 г. о ликвидации банка-должника по решению суда от 28 ноября 2002 г. На основании полученного извещения предприятие в 2002 г. в бухгалтерском учете списало сумму безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете эта задолженность была списана в состав внереализационных расходов только в 2003 г., так как запись в ЕГРЮЛ о ликвидации банка произведена только 8 июля 2003 г. Полностью сумма убытка по итогам 2003 г. не перекрывается доходами, то есть в налоговом учете образуется непокрытый убыток. При этом в бухгалтерском учете - прибыль.

Как отразить в бухгалтерском учете, балансе и форме N 2 сумму непокрытого убытка для учета его в последующие годы согласно ст. 283 НК РФ? Предприятие является субъектом малого предпринимательства, и при ведении бухучета не применяется ПБУ 18/02.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Такие долги отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).

Получив извещение конкурсного управляющего о ликвидации банка, организация имела полное право при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год квалифицировать задолженность банка как нереальную для взыскания и отразить ее в установленном порядке в составе внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли убытки в виде сумм безнадежных долгов также признаются внереализационными расходами (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

По мнению налоговых органов, при ликвидации должника сумма долга может быть списана в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором соответствующая запись о ликвидации должника была внесена в Государственный реестр (Письмо УМНС по г.Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/34008). В рассматриваемой ситуации это июль 2003 года.

В результате данные налогового учета организации за 2003 год не совпадают с данными бухгалтерского учета.

Правила налогового учета, установленные главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, во многом отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому наличие расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета - сегодня дело обычное.

В бухгалтерском учете возникающие расхождения отражают только те организации, которые применяют в своей деятельности ПБУ 18/02. Если организация ПБУ 18/02 не применяет, то расхождения, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом, в бухгалтерском учете и отчетности никак не отражаются.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных налогового учета.

Таким образом, для того чтобы воспользоваться правом на перенос полученного убытка на будущее в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ, налогоплательщику необходимо, чтобы сумма убытка была должным образом подтверждена данными налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются (ст.313 Налогового кодекса РФ):

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

В рассматриваемом случае для правомерного переноса суммы полученного убытка на будущее в соответствии со ст.283 Налогового кодекса РФ достаточно выполнения следующих условий:

у предприятия есть выписка из Государственного реестра о ликвидации банка-должника;

сумма убытка, подлежащая переносу на будущее, отражена в Декларации по налогу на прибыль за 2003 год (строка 110 Приложения N 4 к Листу 02).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 марта 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2004 г.