Комментарий к приказу МНС РФ от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (Н.С. Буданцева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675
"Об утверждении форм налоговых деклараций
по акцизам и инструкций по их заполнению"

Мы продолжаем публиковать новые формы налоговой отчетности. Сегодня вашему вниманию предлагаются две обновленные декларации по акцизам и инструкции по их заполнению. Обе формы применяются начиная с первого налогового периода 2004 года.

Как и большинство поправок, внесенных в другие декларации, изменения, которые коснулись отчетов по акцизам, непринципиальны. Они не выходят за рамки общей работы МНС России по унификации бланков. Каждая из форм дополнена типовым титульным листом и разделом 1, где отражается сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на конец отчетного периода. Коротко о том, что произошло в основной части "акцизных" деклараций, читайте в нашем комментарии.

Декларации для оптовиков, торгующих алкоголем

Старый бланк декларации для оптовых фирм, торгующих алкоголем, включал в себя два раздела:

- форму 2, где приводился расчет налоговой базы и суммы акциза;

- приложение 1 к форме 2, где отражались сведения об отгрузке алкоголя на акцизные склады других оптовых организаций.

Новая декларация состоит из трех частей. Однако никаких дополнительных показателей в ней не появилось. Просто форма 2 теперь разбита на две части:

- раздел 2 "Расчет суммы акциза";

- приложение 1 к разделу 2 "Расчет налоговой базы".

Что же касается приложения со сведениями о передаче товаров от одного оптовика другому, то оно всего лишь сменило свой номер.

Графы 4-8 нового раздела 2 повторяют графы 6-7 и 13-15 старой формы 2. В них по-прежнему отражается объем алкогольной продукции, которая была реализована со склада (возвращена на склад) в периоды с 1-го по 15-е и с 16-го по последнее число месяца. Здесь же выполняется и расчет суммы акциза, которая затем переносится в новый раздел 1 декларации.

Все подакцизные товары разделены на семь видов. "Объединяющим" признаком для них является одинаковая налоговая ставка, установленная на один и тот же объем спиртного.

Каждому виду присвоен цифровой код, который можно найти в приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации. В этом же приложении приведены и действующие ставки акцизов. Причем часть из них указана уже с учетом поправок, внесенных в статью 193 Налогового кодекса Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. Напомним, что этот закон изменил порядок распределения акцизов между производителями алкоголя и оптовыми продавцами. В 2004 году при реализации вина оптовики должны применять налоговую ставку с коэффициентом 0,65, а при реализации другой алкогольной продукции - с коэффициентом 0,80.

Раздел 2 "Расчет суммы акциза" заполняется по всем видам подакцизных товаров. Наименования видов здесь больше не указываются. Вместо них в таблице уже проставлены специальные коды. По некрепленым, шампанским и игристым винам сумма акциза определяется сразу же - объем реализованной продукции умножается на налоговую ставку. По крепким спиртным напиткам и крепленым винам налог рассчитывается в два этапа.

В приложении 1 налоговая база по такой продукции пересчитывается в зависимости от фактического содержания спирта. Для этого в графах 4-8 к сведениям об объемах реализованной продукции добавляются данные, которые раньше указывались в графах 9-11 формы 2. Затем скорректированные показатели переносятся в раздел 2 и умножаются на ставку акциза.

В отличие от раздела 2 приложение 1 составляется на каждый вид подакцизных товаров. То есть предприятие, которое одновременно реализует, например, водку, ликеры и крепленые вина, должно будет заполнить три отдельных бланка.

Приложение 2, в котором отражаются объемы продукции, отгруженные другим оптовикам, претерпело единственное изменение. Из него исключен "лишний" вид подакцизных товаров - алкогольная продукция крепостью до 9 градусов. Акцизы по ним платят только производители, поэтому информация о передаче слабоалкогольных напитков с одного оптового склада на другой налоговиков не интересует.

Декларация по акцизам на нефтепродукты

Новая декларация для предприятий, совершающих операции с нефтепродуктами, заменила собой форму 3 старого отчета. В этом бланке изменений побольше.

Форма по-прежнему начинается с реквизитов свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - Свидетельство). Однако, как и в "алкогольной" декларации, основная расчетная таблица 3.1 разбита на две части. В появившейся таблице 2.1 выполняется расчет налоговой базы, в таблице 2.2 - рассчитывается сумма акциза.

В таблицу 2.1 включен новый "справочный" пункт 8 "Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода". Сюда же перенесен и бывший пункт 13 таблицы 3.1, где указывается общий объем реализованных нефтепродуктов. Этот пункт тоже заполняется "справочно" - приведенные в нем показатели в расчете общей суммы акциза не участвуют.

Состав операций, признаваемых объектом налогообложения, остался прежним. После того как в пункте 6 таблицы 2.1 бухгалтер определит суммарные показатели, их нужно перенести в пункт 9 таблицы 2.2. Общую сумму начисленного налога он получит, умножив налоговую базу на ставку акциза.

Затем в таблице 2.2 заполняются пункты 10-15, в которых отражаются суммы акциза, принимаемые к вычету. Общий размер вычета определяется в пункте 16. Здесь складываются акцизы:

- начисленные по нефтепродуктам, использованным для производства других нефтепродуктов;

- начисленные по нефтепродуктам, получение которых документально подтверждено лицами, имеющими Свидетельства;

- уплаченные при ввозе нефтепродуктов из-за границы (при наличии Свидетельства);

- начисленные по нефтепродуктам, поставленным на экспорт под поручительство банка или банковскую гарантию.

Обратите внимание: при определении суммы вычетов по двум первым позициям нужно учитывать, что с 1 января 2004 года ставки акцизов поменялись. Поэтому операции, которые связаны с переработкой нефтепродуктов и их передачей лицам, имеющим Свидетельства, могут быть отражены в таблице 2.2 двумя строками: по старым и по действующим ставкам.

Для тех, кто поставляет нефтепродукты на экспорт, предназначены пункты 18-22 таблицы 2.2. Они заполняются, если собран весь пакет подтверждающих документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса (экспортный контракт, банковская выписка, таможенная декларация, копии товаросопроводительных документов с отметками российских таможен).

Таблица 2.2 заканчивается двумя подразделами:

- сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (п.23);

- сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза (п.24).

В зависимости от того, что больше - начисление или вычет, заполняются соответствующие строки одного из этих разделов.

Фирмы, имеющие обособленные подразделения, по каждому из них должны будут заполнить таблицу 2.3. В ней появилась новая графа 7, где отражается положительная разница между суммами налоговых вычетов и начисленных акцизов. Показатели этой графы рассчитываются по той же формуле, что применяется для расчета суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет, только с обратным знаком.

Пожалуй, больше всего хлопот бухгалтерам доставят новые приложения к декларации.

Во-первых, их стало не четыре, а пять. Приложение 5 заполняется, если предприятие платит акцизы как по своему местонахождению, так и по местонахождению филиалов. Соответственно и представлять новое приложение придется в несколько налоговых инспекций.

Во-вторых, прежние приложения 1-4 теперь нужно заполнять отдельно по каждому контр-агенту, как имеющему, так и не имеющему Свидетельств. Более того, в каждой строке этих приложений можно указывать только один вид нефтепродуктов, полученных по одному счету-фактуре. Таким образом, при большом объеме мелких поставок любое из приложений станет многостраничным, и на его заполнение будет уходить уйма времени.

Отказаться от приложений 3 и 4 вправе лишь те налогоплательщики, у которых есть только одно Свидетельство - на розничную реализацию нефтепродуктов. Операции таких предприятий акцизами не облагаются, поэтому их покупатели не смогут претендовать на вычет. Следовательно, приложения 3 и 4, которые в первую очередь предназначены для контроля за вычетами, в этом случае теряют смысл.

Н.С. Буданцева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.