Комментарий к письму МНС РФ от 26 декабря 2003 г. N БГ-6-02/1372 "О порядке начисления ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года" (О.Н. Нестеркина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 26 декабря 2003 г. N БГ-6-02/1372
"О порядке начисления ежемесячных авансовых платежей
налога на прибыль в I квартале 2004 года"

В опубликованном документе МНС России разъяснило порядок начисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2004 года. Письмо адресовано работникам налоговых инспекций. Руководствуясь им, инспекторы будут отражать суммы авансов в лицевых карточках налогоплательщиков. По таким же правилам организациям нужно перечислять авансовые платежи в бюджет.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей

Порядок, изложенный в письме, основан на нормах статьи 286 Налогового кодекса. Это означает следующее. Сумма ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, которую нужно перечислить в бюджет в I квартале 2004 года, равна сумме ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в IV квартале 2003 года. В свою очередь сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал определяется как разница между суммами авансовых взносов за 9 месяцев и первое полугодие 2003 года, деленная на три. Другими словами, в январе-марте 2004 года в бюджет надо перевести авансовый платеж, равный налогу, начисленному за III квартал прошлого года. Если в III квартале 2003 года у организации не было прибыли (разница между суммами налога за 9 месяцев и первое полугодие отрицательна или равна нулю), то в I квартале 2004 года в бюджет ничего платить не нужно.

Сумму квартального авансового платежа на IV квартал бухгалтер должен был показать по строке 450 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года. Суммы ежемесячных авансовых платежей с распределением по бюджетам надо было отразить соответственно по строкам 460-540 листа 02. С такой же разбивкой эти суммы нужно перечислять в бюджеты и в I квартале 2004 года.

Пример 1

За 9 месяцев 2003 года фирма "Альфа" начислила налог на прибыль в размере 358 000 руб. Эта сумма указана по строке 250 листа 02 декларации за 9 месяцев 2003 года. За первое полугодие 2003 года налог на прибыль начислен в размере 295 000 руб. Эта сумма отражена по строке 250 листа 02 декларации за первое полугодие.

Разница между суммами налога за 9 месяцев и за первое полугодие 2003 года составляет 63 000 руб. (358 000 - 295 000). Эта разница представляет собой сумму авансовых платежей на IV квартал 2003 года и на I квартал 2004 года.

Размер ежемесячного авансового платежа равен 21 000 руб. (63 000 руб. : 3 мес.). По бюджетам эта сумма распределяется следующим образом:

- в федеральный бюджет - 5250 руб. (по ставке 6%);

- в бюджет субъекта РФ - 14 000 руб. (по ставке 16%);

- в местный бюджет - 1750 руб. (по ставке 2%).

В листе 02 налоговой декларации за 9 месяцев 2003 года эти суммы отражены соответственно по строкам 460-540. Точно с такой же разбивкой "Альфа" должна перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль и в I квартале 2004 года.

Когда применяется новая разбивка по бюджетам

В I квартале 2004 года приведенный порядок уплаты авансовых взносов действует, несмотря на то что с 1 января ставки, по которым налог на прибыль распределяется между бюджетами различных уровней, изменились. Соответствующие поправки были внесены в пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. Теперь налог на прибыль в федеральный бюджет зачисляется по ставке 5 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставке 17 процентов, в местные бюджеты - по ставке 2 процента.

Однако эти ставки применяются лишь для окончательных расчетов с бюджетом за I квартал. В новой декларации они указываются по строкам 220-240 листа 02 (новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614*(1)). Используя эти ставки, бухгалтер должен определить сумму налога, которую нужно будет перечислить в тот или иной бюджет по результатам работы за первые три месяца.

Общая сумма начисленного налога (строка 250 листа 02) разбивается по бюджетам в строках 260, 270 и 280. Далее по строкам 300, 310 и 320 проставляются суммы авансовых платежей, начисленные за I квартал по старым ставкам. Итоговая сумма налога, которую нужно будет доплатить в каждый бюджет (вернуть, если образовалась переплата), определяется как разница между соответствующими строками 260-280 и 300-320.

Пример 2

Дополним условия примера 1. Предположим, что за I квартал 2004 года "Альфа" начислила налог на прибыль в размере 78 000 руб. Эта сумма должна быть указана по строке 250 листа 02 декларации за I квартал 2004 года. По бюджетам ее нужно распределить следующим образом:

- в федеральный бюджет - 16 250 руб. (по ставке 5%);

- в бюджет субъекта РФ - 55 250 руб. (по ставке 17%);

- в местный бюджет - 6500 руб. (по ставке 2%).

Эти суммы отражаются соответственно по строкам 260, 270 и 280 листа 02 декларации.

По строкам 300, 310 и 320 должны быть указаны следующие суммы начисленных авансовых платежей:

- в федеральный бюджет - 15 750 руб. (5250 руб. x 3 мес.);

- в бюджет субъекта РФ - 42 000 руб. (14 000 руб. x 3 мес.);

- в местный бюджет - 5250 руб. (1750 руб. x 3 мес.).

Суммы налога на прибыль, которые нужно доплатить в каждый бюджет по итогам I квартала 2004 года, равны:

- в федеральный бюджет - 500 руб. (16 250 - 15 750);

- в бюджет субъекта РФ - 13 250 руб. (55 250 - 42 000);

- в местный бюджет - 1250 руб. (6500 - 5250).

Если бы при сопоставлении начисленного и уплаченного налога получилась отрицательная разница, это означало бы, что данные суммы подлежат возврату из бюджета.

В заключение напомним, что в I квартале ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль могут не платить предприятия, у которых в 2003 году доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал. Все остальные налогоплательщики должны были перечислить первый платеж не позднее 28 января. Два оставшихся платежа нужно внести в бюджет соответственно не позднее 1 и 29 марта (28 февраля и 28 марта - выходные дни).

О.Н. Нестеркина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 24, 2003.