Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июля 2024 г. N СД-4-3/8195@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО по вопросу отражения в налоговом расчете информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, сообщает следующее.

В обращении ставятся вопросы о порядке отражения в налоговом расчете информации о доходах иностранных организаций от выполнения работ (оказания услуг) вне территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению, в частности, доходов иностранных организаций от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого за пределами территории Российской Федерации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В частности, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.

Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом являются доходами от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ММВ-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (Налоговый расчет), порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

В состав Налогового расчета включены разделы 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)" (далее - раздел 4) и 5 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению" (далее - раздел 5), которые заполняются в отношении выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходов.

Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, являющиеся доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению налоговым агентом в Налоговом расчете.

При этом доходы полученные от сделок по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом (реализацией) на территорию Российской Федерации товаров, а также от выполнения работ и оказания услуг вне территории Российской Федерации (в том числе при сдачи иностранной организацией в аренду или субаренду (лизинг) имущества, используемого исключительно за пределами Российской Федерации), в отношении которых не выполняются условия подпункта 7 и подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и могут не отражаться в Налоговом расчете.