Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 сентября 2024 г. N 03-07-08/87626 О применении ставки НДС в размере 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории РФ, а другой за пределами РФ (международная перевозка)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 сентября 2024 г. N 03-07-08/87626

Вопрос: ООО является экспедитором, работает с Клиентами по договорам оказания транспортно-экспедиционных услуг.

В рамках исполнения договора транспортной экспедиции Экспедитор ООО оказывает транспортно-экспедиционные услуги, которые полностью соответствуют по набору услуг критериям, установленным в п.п. 2.1 п. 1 статьи 164 НК РФ.

Договор транспортной экспедиции у нас представляет собой договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым все отношения с третьими лицами (перевозчики, страховщики, ответственные хранители, технические службы и т.д.) экспедитор осуществляет от своего имени, расходы не перевыставляются заказчику, а осуществляются за счет экспедитора. Оплата договора определена общей суммой, которая рассчитывается исходя из себестоимости перевозки (расходы Экспедитора, работы и услуги сторонних исполнителей) и нормы прибыли.

Доходом экспедитора является договорная стоимость услуг, оказанных клиенту в рамках договора. Выручка признается исходя из всех поступлений по договору транспортной экспедиции согласно ст. 249 НК РФ.

Перевозка для нас представляет собой единый маршрут следования между пунктами, одним из которых территория РФ не является (международная перевозка). При этом часть маршрута проходит по территории Российской Федерации, без выделения в документах этой части в отдельный маршрут. Отчетным документом Экспедитора выступает Отчет Экспедитора.

ООО не является владельцем транспортных средств, на которых осуществляется перевозка, услуги перевозки оказывают сторонние организации на основании договоров перевозки, заключаемых с ООО.

Поэтому ООО согласно порядку заполнения транспортных документов не может быть указано в транспортных документах в качестве перевозчика"

При этом ООО может быть указано в транспортных документах в таких графах, как:

- "Notify Party" - графа в морском коносаменте, международной авианакладной, где вписывается сторона, которую перевозчик должен уведомить о прибытии груза. Как правило, это экспедитор или другой представитель получателя в порту;

- CMR-накладная - Поле номер 17: Последующий перевозчик (наименование, адрес и страна регистрации транспортной компании, обычно туда ставит печать экспедиторская компания).

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по применению Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации":

1) Правильно ли мы понимаем, что имеем право применять ставку НДС 0% на всю сумму своих услуг, если оказываем услуги по заявке Клиента по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории РФ, а другой - за пределами РФ (международная перевозка), что подтверждается договором с Клиентом на весь маршрут следования?

2) Правильно ли считать указание ООО в графах "Notify Party" или Поле номер 17 CMR указанием организации в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации) с точки зрения абзаца 8 п.п. 2.1 п. 1 статьи 164 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории Российской Федерации, а другой за пределами Российской Федерации (международная перевозка), применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов