Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 августа 2024 г. N 03-07-11/81681 О налоговых ставках по НДС в отношении услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 г. УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 августа 2024 г. N 03-07-11/81681

Вопрос: ИП применяет УСН, объект налогообложения "Доходы" и в соответствии с Законопроектом 639663-8, с 01.01.2025 г. становится плательщиком НДС. Основной вид деятельности - гостиничный бизнес. Имеет ли ИП право в 2025 г., согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользоваться льготой и применить нулевую ставку НДС в отношении доходов от реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах?

В случае если ИП имеет доход от других дополнительных видов деятельности, не подпадающих под эту льготу, имеет ли ИП право по этим видам деятельности подать заявление на применение пониженной ставки НДС (5%) или доход по иным видам деятельности, отличным от основного, будет облагаться по ставке 20%?

Ответ: В связи с обращением о налоговых ставках по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, применяющим с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

При этом подпунктом "а" пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применяющий с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не имеет, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые таким индивидуальным предпринимателем с 1 января 2025 года, будут подлежать налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаться НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

Согласно подпункту "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона индивидуальные предприниматели, применяющие с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо начавшие исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке НДС в размере 5 процентов при условии, что у такого индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей.

При этом на основании подпункта "в" пункта 5 статьи 2 Федерального закона N 176-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 процентов, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанные индивидуальные предприниматели, принявшие решение о применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 5 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения в отношении деятельности по оказанию услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, в случае принятия решения о применении налоговой ставки по НДС в размере 5 процентов, вправе будет облагать НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов только операции, указанные в подпунктах 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в числе которых предусмотренные подпунктом 19 данного пункта 1 операции по оказанию услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не поименованы.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина