Письмо Минфина России от 17 сентября 2024 г. N 03-03-05/89136 О полномочиях субъектов РФ в рамках установления для организаций, получивших статус резидента Арктической зоны РФ, пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль в части зачисления в бюджеты соответствующих субъектов РФ

Письмо Минфина России от 17 сентября 2024 г. N 03-03-05/89136

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу полномочий субъектов Российской Федерации в рамках установления для организаций, получивших статус резидента Арктической зоны Российской Федерации (далее - АЗРФ) в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации", пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации и сообщает следующее.

В силу нормы абзаца второго пункта 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для резидентов АЗРФ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284 ⁴ НК РФ. Действующей редакцией статьи 284 ⁴ НК РФ установлены требования к налогоплательщику - резиденту АЗРФ.

Размер вышеуказанной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций законом субъекта Российской Федерации может быть снижен до нуля процентов. В свою очередь, период ее применения также определяется соответствующим законом субъекта Российской Федерации (пункт 4 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Пунктами 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ налогоплательщику - резиденту АЗРФ предоставлена возможность выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций могут применяться либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90-процентного значения доли доходов), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ (далее - соглашение), при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).

Таким образом, положениями главы 25 НК РФ предоставлено право субъекту Российской Федерации установить законом субъекта Российской Федерации пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации для организаций, получивших статус резидента АЗРФ, определив величину и период ее действия.

Учитывая изложенное, субъекты Российской Федерации не вправе устанавливать для налогоплательщиков - участников АЗРФ дифференцированные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в зависимости от вида деятельности, осуществляемой в рамках соглашения.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 12 НК РФ законодательными органами субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

А.В. Сазанов