Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2024 г. N 03-07-07/89206
Вопрос: ООО (далее - Общество) осуществляет деятельность по оказанию образовательных услуг физическим лицам путем предоставления доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам). Для этого Общество предоставляет обучающимся через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" доступ к собственной программе для ЭВМ и базе данных по договорам оказания образовательных услуг, заключаемым как с физическими лицами (непосредственными потребителями таких услуг), так и с юридическими лицами, выступающими заказчиками образовательных услуг по таким договорам. При этом в договорах на оказание образовательных услуг будут отдельно выделены:
- стоимость услуги по обучению путем предоставления удаленного доступа,
- стоимость предоставления прав доступа к собственной Онлайн-платформе Общества.
Программа для ЭВМ и база данных, разработанные Обществом, включены в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - собственная Онлайн-платформа), дата включения в реестр ПО: 20.03.2024.
Общество имеет Лицензию на осуществление образовательной деятельности (далее - Лицензия).
Обществу предоставлена государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.
Обществом будут соблюдены критерии для применения льгот, предусмотренных п. 1.15 ст. 284 НК РФ (налог на прибыль), п. 5 ст. 427 НК РФ (страховые взносы).
С учетом изложенного прошу разъяснить:
1. Освобождается ли реализация Обществом неисключительных прав на предоставление доступа к собственной Онлайн-платформе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" от обложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2021 N 03-07-08/9626)?
Правильно ли мы понимаем, что подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применим к реализации неисключительных прав на предоставление доступа к собственной Онлайн-платформе Общества? Можно ли также применить данную льготу к услуге по обучению путем предоставления удаленного доступа?
2. С какого момента реализация Обществом неисключительных прав на предоставление доступа к собственной Онлайн-платформе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" освобождается от обложения НДС, если дата включения данной программы в реестр ПО 20.03.2024?
3. С какого момента применяется ставка налога на прибыль 0% в порядке п. 1.15 ст. 284 НК РФ, если решение о предоставлении государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, принято в мае 2024 года?
Ответ: В связи с указанным запросом о порядке налогообложения при передаче организацией неисключительных прав на программное обеспечение (далее - ПО) при условии, что ПО включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее - Реестр) 20 марта 2024 г. и решение о предоставлении государственной аккредитации данной организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, принято в мае 2024 года, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, с момента включения ПО в Реестр услуги по их передаче освобождаются от налогообложения НДС.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, получившая в 2024 году документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, начиная с отчетного периода, в котором получен указанный документ о государственной аккредитации, применяет предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (с 01.01.2024), при выполнении условия о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Кузьмина |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Минфин указал, что с момента включения софта в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных услуги по его передаче освобождаются от НДС.
Также Министерство напомнило об условиях применения нулевой ставки налога на прибыль IT-компаниями.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2024 г. N 03-07-07/89206
Опубликование:
-