Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2024 г. N 03-07-08/85860 О налогообложении в случае прощения иностранной организацией долга российского налогоплательщика за оказанные ему услуги в электронной форме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2024 г. N 03-07-08/85860

Вопрос: Между ООО, зарегистрированным в РФ, и иностранной компанией, резидентом Германии, заключен контракт на оказание IT-услуг (услуги в электронной форме). По данному контракту числится кредиторская задолженность. По условиям контракта стоимость услуг за месяц указана в евро без НДС. Также в контракте есть пункт о том, что сумма НДС исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.2 НК РФ. Счета и акты оказанных услуг составлены с учетом НДС.

Наши компании взаимозависимы. В 2024 году иностранная компания решила простить часть задолженности за 2021-2022 гг. по вышеуказанному контракту, о чем будет составлено дополнительное соглашение о прощении долга.

Просим дать следующие разъяснения:

1. Будет ли в данном случае, при прощении долга, ОOO являться налоговым агентом по НДС?

2. Операции по прощению долга в РФ облагаются 20% налогом на прибыль. В какой сумме ООО должно отразить доход - с НДС или без НДС?

3. Так как ООО и иностранная компания взаимозависимы, то будет ли в данном случае ООО являться налоговым агентом по налогу на прибыль по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет (п. 1 ст. 310 НК РФ)? Налог с указанного дохода подлежит исчислению по ставке 15 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).

4. Обязано ли ООО при прощении долга составлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных расходов и в какой сумме (с НДС или без НДС)?

Ответ: В связи с указанным запросом о порядке налогообложения в случае прощения иностранной организацией долга российского налогоплательщика за оказанные ему услуги в электронной форме Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, НДС уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательство по оплате которых прекращается прощением долга, должна уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

При этом российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующую сумму налога, имеет право на вычет данной суммы на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

В части налога на прибыль организаций сообщаем, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая указанное, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается не по основаниям, указанным в подпунктах 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то она подлежит отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Порядок возникновения и основания прекращения обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Таким образом, в контексте вышеуказанных положений главы 25 Кодекса налогооблагаемые доходы возникают в сумме прекращенных обязательств в соответствии с Гражданским кодексом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов