Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2024 г. N 03-07-07/89246 О праве на освобождение от налогообложения НДС при передаче организацией прав на программное обеспечение, содержащее книги в электронном виде, которые могут содержать строчную или модульную рекламную информацию

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2024 г. N 03-07-07/89246

Вопрос: Наша компания ООО аккредитована в реестре IT-компаний. Организация создала программный продукт - справочно-информационную систему и реализует права использования этого программного продукта по лицензионному договору.

Программа имеет наполнение в виде контентного материала.

Поименованный контент создан силами экспертных специалистов нашей компании, а также частично приобретен у третьих лиц, например, у издательств, специализирующихся на выпуске медицинской литературы. У издательств приобретаются неисключительные права на контент - права на размещение готовых книг (в электронном виде). При этом некоторые издания профессиональной медицинской литературы могут содержать информацию о препаратах внутри книги (информация размещена автором книги, ее можно расценить как рекламу препарата, но таковой она прямо не является, это является личным взглядом/опытом автора на вопросы лечения).

Кроме того, размещенные в справочно-информационной базе книги представляют цельный и неизменный объект, принадлежащий правообладателю (издательству). Наша организация не имеет права вносить изменения в книгу, получает только право размещения в электронной базе. У пользователя нашей программой (справочно-информационной системой) появляется возможность иметь доступ к книге, которая в свою очередь может содержать в том числе некую рекламную информацию в самой книге. Такая информация может быть выражена в виде информации в тексте (строчной), может быть выражена в виде модуля (страницы с информацией и изображением).

При этом компания ООО получает только права на размещение уже готовых макетов книг и не коим образом не является выгодоприобретателем от рекламы, не получает и не будет получать деньги за распространение рекламы. Выгодоприобретателями за рекламу являются Издательство и Авторы соответствующих изданий.

В настоящий момент наша организация зарегистрировала этот программный продукт в едином реестре российских ПО для электронных вычислительных машин и баз данных в Минцифры.

Возникает вопрос по применению льготы в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 (освобождение по оплате НДС) при наличии книг иных издательств с включенной в текст рекламой и реализации доступа третьим лицам к таким книгам посредством нашей программы.

Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах:

Вправе ли наша организация воспользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями подпункта 26 пункта 2 статьи 149, если электронные книги, по которым исключительные права принадлежат третьим лицам, будут содержать рекламную информацию:

- строчную;

- модульную?

Или какой вид из указанной информации в данном случае допустим для получения льготы?

Ответ: В связи с указанным запросом о праве на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче организацией прав на программное обеспечение (далее - ПО), содержащее книги в электронном виде, которые могут содержать строчную или модульную рекламную информацию, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных является, в том числе, соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с этим если ПО, включенное в Реестр, предоставляет возможность распространять информацию, которая в соответствии с Законом N 38-ФЗ является рекламой, то при передаче прав на указанное ПО освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, независимо от строчного или модульного представления рекламной информации, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина