Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/84450 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм выигрышей, подлежащих выплате из призового фонда лотереи

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/84450

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Федеральный закон N 138-ФЗ) регулируется деятельность по организации и проведению лотерей на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 статьи 2 организатором лотереи признается федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в установленном порядке на проведение лотереи. Организатор лотереи проводит лотерею через оператора лотереи посредством заключения с ним контракта.

В свою очередь оператором лотереи признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившее контракт с организатором лотереи на проведение лотереи в соответствии с Федеральным законом N 138-ФЗ.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона N 138-ФЗ призовой фонд лотереи формируется за счет выручки от проведения лотереи и используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи.

При этом размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от проведения лотереи должен составлять не менее чем 50 процентов и не более чем 70 процентов (пункт 1 статьи 10 Федерального закона N 138-ФЗ).

Следует отметить, что к доходам согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализаций товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Согласно положениям статьи 249 НК РФ доходом от реализации в целях главы 25 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций установлены статьей 252 НК РФ.

В силу вышеуказанной статьи НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (донесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дня осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Департамента, расходы в виде сумм выигрышей, подлежащих выплате из призового фонда лотереи учитываются в целях налогообложения прибыли исключительно в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом выплаты сверх норм, установленных положениями пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 138-ФЗ, не учитываются в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.