Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 августа 2024 г. N 03-03-06/1/82379 О налогообложении организаций, заключивших соглашение об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 августа 2024 г. N 03-03-06/1/82379

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения организаций, заключивших соглашение об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее соответственно - соглашение, СПВ) и сообщает следующее.

Согласно нормам пункта 4 ² статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных, в частности, для налогоплательщиков - резидентов СПВ в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком статуса соответственно налогоплательщика - резидента СПВ;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса налогоплательщика - резидента СПВ.

Положения данного пункта статьи 5 НК РФ распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в частности, по налогу на прибыль организаций, и применяются для налогоплательщика - резидента СПВ при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для налогоплательщиков - резидентов СПВ в связи с исполнением ими соглашений.

Для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1 ⁸ статьи 284 НК РФ). В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщик - резидент СПВ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1 ⁸ статьи 284 НК РФ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти, а в бюджеты субъектов Российской Федерации в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривается, в частности, увеличение с 01.01.2025 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций на 5 процентов в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Следовательно, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет с 01.01.2025 составит 7 процентов (8 процентов в 2025-2030 годах).

В этой связи считаем, что по истечении пятилетнего периода применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в размере 0 процентов, налогоплательщик - резидент СПВ начиная с шестого налогового периода должен применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8 процентов (после 2030 года - 7 процентов).

Директор Департамента

Д.В. Волков