Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2024 г. N 03-03-06/2/68571 Об учете для целей исчисления налога на прибыль отдельных видов доходов, получаемых в рамках Федерального закона от 4 августа 2023 г. N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2024 г. N 03-03-06/2/68571

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль организаций отдельных видов доходов, получаемых в рамках Федерального закона от 04.08.2023 N 470-ФЗ "Об особенностях регулирования корпоративных отношений в хозяйственных обществах, являющихся экономически значимыми организациями" (далее - Федеральный закон N 470-ФЗ), и сообщает следующее.

1. Со дня вынесения арбитражным судом решения о приостановлении осуществления иностранной холдинговой компанией корпоративных прав в отношении экономически значимой организации наступают последствия, определенные частью 1 статьи 6 Федерального закона N 470-ФЗ, в частности:

- акции (доли в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащие иностранной холдинговой компании, переходят к экономически значимой организации. К акциям (долям в уставном капитале) экономически значимой организации не применяются положения статей 27.1 и 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", статей 23 и 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (пункт 5 части 1 статьи 6 Федерального закона N 470-ФЗ);

- для лиц, указанных в пункте 1 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ, возникает обязанность, а для лиц, указанных в пункте 2 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ, - право вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации (пункт 6 части 1 статьи 6 Федерального закона N 470-ФЗ).

При этом согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ к лицам, которые обязаны вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, относятся лица, косвенно владеющие акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, и являющиеся гражданами Российской Федерации и (или) резидентами Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

На основании пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пункту 8 части второй статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса,

При этом пунктом 64 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг.

В этой связи, по мнению Департамента, доход в виде акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, безвозмездно полученных налогоплательщиком в силу пункта 6 части 1 статьи 6 и пункта 1 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2. Согласно части 6 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ лица, указанные в пунктах 1 и 2 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ, вправе передать право на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации гражданину Российской Федерации или российскому юридическому лицу. В этом случае акционером (участником) экономически значимой организации становится такое лицо.

При этом пунктами 1 и 2 части 1 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ определено, что при наступлении обстоятельства, указанного в абзаце первом части 1 статьи 6 Федерального закона N 470-ФЗ:

1) лица, косвенно владеющие акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, и являющиеся гражданами Российской Федерации и (или) резидентами Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", обязаны вступить в прямое владение такими акциями (долями в уставном капитале);

2) лица, косвенно владеющие акциями (долями в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащими иностранной холдинговой компании, и не являющиеся гражданами Российской Федерации и (или) резидентами Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", имеют право вступить в прямое владение такими акциями (долями в уставном капитале).

В соответствии с подпунктом 11.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы в виде стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащих иностранной холдинговой компании, указанной в статье 3 Федерального закона N 470-ФЗ, полученные экономически значимой организацией в порядке, установленном указанным Федеральным законом N 470-ФЗ, либо в виде стоимости права на вступление в прямое владение этими акциями (долями в уставном капитале), полученного безвозмездно налогоплательщиком в соответствии с частью 6 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ от лица, в отношении которого на дату передачи такого права иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 и 2023 годах и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с распоряжением ценными бумагами (долями в уставном капитале), денежными средствами и иным имуществом, а также в виде стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных в связи с получением права, указанного в настоящем подпункте.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде стоимости права на вступление в прямое владение этими акциями (долями в уставном капитале), полученного безвозмездно налогоплательщиком в соответствии с частью 6 статьи 7 Федерального закона N 470-ФЗ от лица, в отношении которого на дату передачи такого права установлены вышеуказанные запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 и 2023 годах, а также в виде стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных в связи с получением права, указанного в подпункте 11.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов