Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/82958 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 сентября 2024 г. N 03-03-06/1/82958

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

В частности, исходя из положений абзацев четвертого и девятого пункта 1.15 статьи 284 Кодекса к таким доходам относятся доходы:

- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.

Таким образом, под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой этой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

В целях пункта 1.15 статьи 284 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, если программа для ЭВМ признается собственной программой для ЭВМ организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, что должно быть документально подтверждено, то доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению такой программы для ЭВМ могут включаться данной организацией в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что разъяснение норм гражданского законодательства Российской Федерации не входит в компетенцию Департамента.