Приложение 5. Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов

Анализ ИНЛ

 

Подход к анализу эффективности льгот, заложенный в систему, базируется на оценке влияния налоговых льгот и неналоговых мер поддержки (субсидий и таможенных льгот и преференций) на финансово-экономические показатели деятельности налогоплательщиков в сопоставлении с установленными уровнями и среднеотраслевыми ¹⁸ индикаторами.

Помимо этого, в анализ интегрирована имеющаяся в базах данных ФНС России АИС "Налог-3" информация о результатах мероприятий налогового контроля анализируемых налогоплательщиков, которым по результатам таких мероприятий присвоен высокий налоговый риск (например, выявление фирм-однодневок).

При этом анализ эффективности преференциального налогового режима возможно проводить как для режима в целом, так и с учетом следующей детализации: для режимов, имеющих формализованные площадки, - по отдельным площадкам (для территорий опережающего развития и особых экономических зон); для режимов, у которых отсутствует деление на площадки, - по регионам присутствия (для региональных инвестиционных проектов, свободного порта Владивосток и Арктической зоны Российской Федерации).

В рамках заложенного подхода в периметр анализа включаются все налогоплательщики, применяющие ту или иную ИНЛ, за исключением тех, по которым отсутствуют налоговые декларации или бухгалтерская отчетность. Система позволяет проводить анализ по каждому налогоплательщику, однако в связи с установленными ограничениями по разглашению сведений, составляющих налоговую тайну, результаты анализа представлены агрегировано.

По результатам проведения автоматизированной оценки налогоплательщикам присваивается статус в зависимости от эффективности применения ИНЛ:

По итогам получения налогоплательщиками статуса формируется вывод в целом по ИНЛ в зависимости от ее типа:

Модуль НДД

 

В рамках доработки АС "Эффективность льгот" в 2023 году в системе был создан дополнительный модуль НДД с использованием показателей доходности добычи в разрезе участков недр, рассчитываемых на основе затратных и финансовых показателей, которые содержатся в предоставляемых налогоплательщиками налоговых декларациях.

Целесообразность совершенствования алгоритмов системы в части автоматизированной оценки эффективности НДД обусловлена устойчивым ростом доли объема добычи нефти, налогообложение которой осуществляется посредством НДД, в общем объеме налогооблагаемой добычи нефти (рост с 9% в 2019 году до 46% в 2023 году) и, соответственно, увеличением величины выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации в связи с применением НДД (по данным системы, с 283 млрд руб. в 2019 году до порядка 1 трлн руб. в 2023 году).

Подход к анализу эффективности, заложенный в дополнительном модуле НДД, базируется на оценке влияния применения НДД на экономику добычи отдельного участка недр, в качестве индикатора которой была выбрана величина свободного денежного потока. Для целей анализа среднеотраслевой уровень свободного денежного потока за 2019-2023 годы был оценен в 4,1 тыс. руб./тн.

В рамках заложенного подхода в периметр анализа включаются все участки недр, налогообложение добычи на которых осуществляется посредством НДД, за исключением тех, по которым отсутствует добыча нефти и газового конденсата или не сданы налоговые декларации.

По результатам проведения автоматизированной оценки участкам недр присваивается статус в зависимости от эффективности применения НДД:

АС "Эффективность льгот" позволяет проводить анализ по каждому участку недр, при этом в связи с установленными ограничениями по разглашению сведений, составляющих налоговую тайну, результаты анализа представлены агрегировано по группам НДД.

По итогам получения статуса об эффективности применения НДД на отдельных участках недр формируется вывод в целом по группе НДД на основе совокупной доли добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в общем объеме добычи анализируемой группы НДД:

- в случае превышения совокупной доли добычи на "красных" и "желтых" участках недр заданного порога (70%) по группе НДД целесообразно обсуждение параметров "донастройки",

- в случае отсутствия превышения совокупной доли добычи на "красных" и "желтых" участках недр заданного порога (70%) группа НДД признается эффективной.

 

Результаты анализа эффективности ИНЛ

 

Результаты анализа эффективности ИНЛ представлены за 7-летний период с 2017 по 2023 год, либо за меньшее количество лет, в случае если начало действия льготы или режима приходится на период после 2017 года. В периметр анализа эффективности вошли налогоплательщики согласно актуальным перечням резидентов преференциальных налоговых режимов, либо, которые хоть раз за период анализа воспользовались анализируемой ИНЛ. В случае, если количество пользователей ИНЛ составляет менее 3 налогоплательщиков, то результаты анализа эффективности ИНЛ не публикуются.

Исходные данные для определения финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков, а также величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в связи с предоставлением ИНЛ в АС "Эффективность льгот" формируются на базе информации из подсистем АИС "Налог-3" ФНС России в части бухгалтерской отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета и налоговых деклараций по соответствующим налогам и сборам. Расчет величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется с учетом текущих правил заполнения налоговых деклараций, а также сумм неналоговых мер поддержки, предоставленных ФТС России и Федеральным Казначейством.

Результаты проведенного в 2024 году анализа показали, что ключевые выводы по преференциальным налоговым режимам не претерпели существенных изменений по сравнению с результатами анализа 2023 года - 12 режимов требуют "донастройки". При этом по ряду режимов (Арктическая зона Российской Федерации, свободная экономическая зона в Республике Крым и г. Севастополь, особые экономические зоны, территории опережающего развития в Дальневосточном федеральном округе, региональные инвестиционные проекты для участников вне Дальневосточного федерального округа) отмечается снижение доли выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму.

По результатам проведенного анализа Минфином России подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона по внесению следующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающих совершенствование налогового регулирования преференциальных налоговых режимов для новых резидентов и являющихся условиями для возможности применения налоговых льгот:

- введение ограничения суммы налоговых льгот суммой фактически осуществленных расходов на капитальные вложения и (или) НИОКР;

- своевременное представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ФНС России;

- выполнение резидентами (участниками) преференциальных налоговых режимов "контролируемых показателей", установленных соглашением об осуществлении деятельности либо договором об условиях деятельности.

В настоящее время Минфином России продолжается работа с федеральными органами исполнительной власти, субъектами Российской Федерации, комиссией Государственного Совета Российской Федерации по направлению "Экономика и финансы" и бизнес-сообществом с целью принятия указанного проекта федерального закона до конца 2024 года.

Дополнительно отметим, что:

- В нормативно-правовом поле присутствует достаточное количество отдельных инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов, целеполагание введения которых дублируется. Это в том числе может приводить к снижению результативности предоставляемых государством мер поддержки и усложнению их администрирования.

- Отсутствует методика определения приоритетных отраслей экономики (например, не представленных в конкретном регионе) для целей привлечения новых резидентов в преференциальные налоговые режимы и диверсификации структуры видов деятельности.

- У ряда налогоплательщиков заявленный основной ОКВЭД не соответствует изначальным целям введения отдельных инвестиционных налоговых льгот или преференциального налогового режима. Например, большинство режимов нацелено на рост обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики, но в качестве резидентов присутствуют налогоплательщики, осуществляющие деятельность по аренде, складированию или по добыче полезных ископаемых.

- В отдельных ИНЛ у налогоплательщиков отсутствуют закрепленные обязательства (например, в части обеспечения дополнительных объемов добычи полезных ископаемых).

Также по результатам проведённого анализа НДД сформированы выводы о целесообразности обсуждения корректировки параметров 1, 2, 3 в части "выработанных" участков недр и 4 групп, поскольку доля "красных" участков недр (то есть по указанным участкам недр в условиях общей системы налогообложения генерировался бы свободный денежный поток выше среднеотраслевого уровня) и "желтых" участков недр (то есть по указанным участкам недр в условиях НДД генерируется свободный денежный поток выше среднеотраслевого уровня, однако в условиях общей системы налогообложения свободный денежный поток ниже или сопоставим со среднеотраслевым уровнем) в указанных группах оценивается в диапазоне от 81% до 92%.

 

Территории опережающего социально-экономического развития, расположенные на территории Дальневосточного федерального округа (ТОР в ДФО)

 

Таблица 1. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 30.03.2015. ТОР в ДФО создается на 70 лет.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ (общая сумма льготы не может превышать величину капитальных вложений), - пониженная ставка по налогу на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов; - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	186
Наличие обязательств	Да (инвестиции, в том числе капитальные вложения (не менее 500 тыс. руб.) и количество новых рабочих мест).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ¹⁹ ТОР в ДФО составило 910, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 567 ²⁰ резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов ТОР в ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 4,7 раза, количество резидентов - в 2,2 раза, величина капитальных вложений - в 5,3 раза, численность сотрудников - в 3,1 раза. При этом в 2023 году на фоне увеличения численности сотрудников на 10,5% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 16,6%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 4,4 млрд руб. до 81,7 млрд руб. (в 18,4 раза), в том числе с 2,9 млрд руб. до 39,7 млрд руб. (в 13,7 раза) по налоговым льготам и с 1,5 млрд руб. до 42,0 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 27,2 раза). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 48,6% и 51,4% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (11,3%), добыче и обогащению угля и антрацита (10,4%), а также по производству прочих основных органических химических веществ (9,6%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 36,5% до 35,3%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 42 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 2. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	52,0	47,1%	26,6%	37,4%	24,6%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	47,8	23,8%	12,1%	27,7%	17,8%
71.12	Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проект-я, управления проектами строит-ва, выполнения строит. контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях	12,4	32,3%	17,8%	33,1%	25,7%
35.11	Производство электроэнергии	7,9	59,0%	23,2%	33,1%	16,8%
03.12	Рыболовство пресноводное	5,6	35,2%	47,4%	34,9%	42,2%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Таким образом, режим ТОР в ДФО по ряду направлений требует "донастройки".

В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима ТОР в ДФО (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дальнейшая детализация анализа показала, что в режим ТОР в ДФО по состоянию на 2023 год входит 21 площадка, из которых по результатам анализа в 4-х площадках выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на них приходится 19,5% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году) - "Забайкалье", "Чукотка", "Южная Якутия", "Николаевск".

 

Таблица 3. ТОП-5 площадок по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование площадки	Выпадающие доходы по площадке, млрд Р	Доля площадки в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков по площадке	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
ТОР Большой камень	34,8	42,5%	1,9%	41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий
ТОР Амурская	11,8	14,4%	13,6%	35.11 - Производство электроэнергии 68.32 - Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе 23.99 - Производство прочей неметаллической минеральной продукции, не включенной в другие группировки
ТОР Камчатка	8,2	10,0%	65,4%	07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов 03.12 - Рыболовство пресноводное 10.20 - Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков
ТОР Южная Якутия	5,5	6,8%	85,2%	05.10 - Добыча и обогащение угля и антрацита 20.51 - Производство взрывчатых веществ 07.10 - Добыча и обогащение железных руд
ТОР Столица Арктики	5,0	6,1%	35,8%	52.10 - Деятельность по складированию и хранению 77.11 - Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств

 

Территории опережающего социально-экономического развития, расположенные на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации и закрытых административно-территориальных образований (ТОР в моногородах и ЗАТО)

 

Таблица 4. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	ТОР в моногородах действует с 30.03.2015 (ЗАТО с 01.01.2016). ТОР в моногородах создаются на 10 лет (ЗАТО - 70 лет). По решению Правительства Российской Федерации срок существования ТОР в моногородах может быть продлен на 5 лет.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ (общая сумма льготы не может превышать величину капитальных вложений), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	245
Наличие обязательств	Да (инвестиции, в том числе капитальные вложения (не менее 2,5 млн руб. в 1 год) и количество новых рабочих мест (не менее 10 ед. в 1 год).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ²¹ ТОР в моногородах и ЗАТО составило 1499, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1098 ²² резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов ТОР в моногородах и ЗАТО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 12,7 раза, количество резидентов - в 3,8 раза, величина капитальных вложений - в 10,2 раза, численность сотрудников - в 12,8 раза. При этом в 2023 году на фоне роста числа резидентов и увеличения численности сотрудников на 28,6% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 16,5%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 0,3 млрд руб. до 23,7 млрд руб. (в 80,7 раза), в том числе с 0,3 млрд руб. до 23,6 млрд руб. (в 80,4 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,1 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 99,6% и 0,4% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по складированию и хранению (7,1%), производству бытовых электрических приборов (6,5%), а также производству масел и жиров (5,9%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму сохранилась на уровне прошлого года и составила 34,9%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 54 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 5. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
24.10	Производство чугуна, стали и ферросплавов	18,2	7,1%	13,5%	8,0%	15,9%
26.51	Производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации	9,0	37,8%	76,3%	36,7%	70,7%
25.62	Обработка металлических изделий механическая	6,0	25,2%	41,1%	21,4%	37,7%
49.41	Деятельность автомобильного грузового транспорта	5,4	23,6%	11,2%	24,1%	11,7%
27.90	Производство прочего электрического оборудования	4,6	22,9%	38,9%	22,0%	48,4%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по производству чугуна, стали и ферросплавов хотя и не демонстрирует высокий уровень операционной рентабельности в сравнении с другими отраслями, но имеет низкий уровень инвестиционной активности: за период с 2017 по 2023 годы суммарный объем предоставленных мер господдержки в 1,4 раза превысил объемы капитальных вложений. Таким образом, режим ТОР в моногородах и ЗАТО по ряду направлений требует "донастройки". В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима ТОР в моногородах и ЗАТО (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дальнейшая детализация анализа показала, что в режим ТОР в моногородах по состоянию на 2023 год входит 91 площадка, из которых по результатам анализа в 12-и площадках выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на них приходится 15,7% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году) - "Бакал", "Верхний Уфалей", "Вятские Поляны", "Горный", "Дагестанские огни", "Емва", "Инза", "Катайск", "Краснотурьинск", "Наволоки", "Рузаевка", "Череповец".

 

Таблица 6. ТОП-5 площадок по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование площадки	Выпадающие доходы по площадке, млрд Р	Доля площадки в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков по площадке	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
ТОР в моногороде Зеленодольск	3,5	14,6%	17,1%	27.90 - Производство прочего электрического оборудования 25.11 - Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей
ТОР в моногороде Набережные челны	2,8	11,7%	44,8%	24.10 - Производство чугуна, стали и ферросплавов 25.61 - Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы 25.62 - Обработка металлических изделий механическая
ТОР в моногороде Череповец	1,8	7,8%	86,7%	26.51 - Производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации 23.99 - Производство прочей неметаллической минеральной продукции, не включенной в другие группировки 25.21 - Производство радиаторов и котлов центрального отопления
ТОР в моногороде Невинномысск	1,3	5,4%	23,2%	25.92 - Производство тары из легких металлов 25.50 - Ковка, прессование, штамповка и профилирование, изготовление изделий методом порошковой металлургии 13.20 - Производство текстильных тканей
ТОР в моногороде Тольятти	1,1	4,5%	21,4%	20.15 - Производство удобрений и азотных соединений 10.86 - Производство детского питания и диетических пищевых продуктов 28.25 - Производство промышленного холодильного и вентиляционного оборудования

 

Региональный инвестиционный проект для участников в Дальневосточном Федеральном округе (РИП в ДФО)

 

Таблица 7. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	С 01.01.2014 бессрочно.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ, - общая сумма всех льгот не может превышать величину капитальных вложений; - льготы применяются до 01.01.2027 или 01.01.2029 или 01.01.2031 (в зависимости от типа РИП и размера капитальных вложений).
Количество отраслей в режиме	14
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения: в первые 3 года - от 50 млн руб., в первые 5 лет - не менее 500 млн руб.).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество участников ²³ в РИП в ДФО составило 86, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 85 ²⁴ участников.

 

Выручка и количество участников

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки участников РИП в ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 5,1 раза, количество участников - в 1,2 раза, величина капитальных вложений - в 2,1 раза, численность сотрудников - в 1,6 раза. При этом в 2023 году на фоне увеличения численности сотрудников на 2,9% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 19,2%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по участникам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 8,6 млрд руб. до 32,1 млрд руб. (в 3,8 раза), в том числе с 5,5 млрд руб. до 32,1 млрд руб. (в 5,9 раза) по налоговым льготам и снизились с 3,1 млрд руб. до 0 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для участников данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 100,0%.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (71,7%), добыче и обогащению угля и антрацита (16,3%), а также по утилизации отсортированных материалов (3,8%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 82,1% до 85,6%.

Таким образом, режим РИП в ДФО требует "донастройки" в целом.

 

Таблица 8. ТОП-5 (из 8 ОКВЭД) по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (справочно)

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	339,1	39,3%	22,4%	39,0%	24,3%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	77,3	24,3%	14,3%	28,9%	19,9%
07.10	Добыча и обогащение железных руд	16,4	20,2%	13,6%	27,1%	18,9%
07.2	Добыча руд цветных металлов	7,7	39,7%	17,0%	50,8%	26,0%
08.99	Добыча прочих полезных ископаемых, не включенных в другие группировки	2,5	17,4%	13,1%	19,1%	12,3%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем участникам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Дополнительно обращаем внимание, что одной из целей введения режима РИП является создание высокотехнологичных проектов. Однако более 90% от выручки всех участников РИП в ДФО, вошедших в периметр анализа, приходится на организации, добывающие твердые полезные ископаемые (в том числе железные руды, цветные металлы, уголь и антрацит и т.п.) и не относящиеся к категории высокотехнологичных.

Дальнейшая детализация анализа показала, что режим РИП в ДФО по состоянию на 2023 год представлен на территории 10 субъектов Российской Федерации, из которых по результатам анализа в 6-и субъектах выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на них приходится 95,8% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году) - Забайкальский край, Магаданская область, Республика Саха (Якутия), Хабаровский край, Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ.

 

Таблица 9. ТОП-5 субъектов Российской Федерации по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование региона	Выпадающие доходы по региону, млрд Р	Доля региона в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков в регионе	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
Забайкальский край	12,5	39,1%	100,0%	07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов 07.2 - Добыча руд цветных металлов 08.99 - Добыча прочих полезных ископаемых, не включенных в другие группировки
Магаданская область	8,9	27,7%	100,0%	07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов
Республика Саха (Якутия)	7,5	23,3%	96,9%	05.10 - Добыча и обогащение угля и антрацита 07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов
Хабаровский край	1,2	3,8%	99,6%	07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов 02.20 - Лесозаготовки
Амурская область	0,6	1,8%	62,3%	43.12 - Подготовка строительной площадки

 

Региональный инвестиционный проект для участников вне Дальневосточного федерального округа (РИП вне ДФО)

 

Таблица 10. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	С 01.01.2014 бессрочно.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ, - общая сумма всех льгот не может превышать величину капитальных вложений; - льготы применяются до 01.01.2027 или 01.01.2029 или 01.01.2031 (в зависимости от типа РИП и размера капитальных вложений).
Количество отраслей в режиме	132
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения: в первые 3 года - от 50 млн руб., в первые 5 лет - не менее 500 млн руб.).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество участников ²⁵ в РИП вне ДФО составило 265, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошел 241 ²⁶ участник.

 

Выручка и количество участников

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки участников РИП вне ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 2,8 раза, количество участников - в 1,4 раза, величина капитальных вложений - в 5,1 раза, численность сотрудников - в 1,4 раза. При этом в 2023 году на фоне роста числа участников и увеличения численности сотрудников на 6,9% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 11,7%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по участникам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 2,9 млрд руб. до 6,7 млрд руб. (в 2,3 раза), в том числе с 2,9 млрд руб. до 6,1 млрд руб. (в 2,1 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,6 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для участников данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 91,2% и 8,8% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (35,2%), производству машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства (6,2%), а также по производству алюминия (лигнита) (5,0%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 44,8% до 34,2%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 34 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 11. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
35.11	Производство электроэнергии	35,1	20,4%	10,8%	20,1%	18,5%
05.20	Добыча и обогащение бурого угля (лигнита)	30,1	10,8%	19,1%	15,0%	30,2%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	21,7	-5,0%	1,3%	16,6%	31,3%
10.73	Производство макаронных изделий кускуса и аналогичных мучных изделий	19,4	18,3%	36,5%	12,5%	26,0%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	15,4	14,5%	13,5%	12,9%	14,6%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем участникам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по добыче и обогащению угля и антрацита хотя и демонстрирует низкие уровни доходности активов и операционной рентабельности за последний год периода анализа в сравнении с другими отраслями, тем не менее имеет высокие уровни указанных показателей в целом за период анализа.

Таким образом, режим РИП вне ДФО по ряду направлений требует "донастройки".

Дальнейшая детализация анализа показала, что режим РИП вне ДФО по состоянию на 2023 год представлен на территории 29 субъектов Российской Федерации, из которых по результатам анализа в 4-х субъектах выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на них приходится 15,9% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году) - Республика Тыва, Калужская область, Ленинградская область, Тюменская область.

 

Таблица 12. ТОП-5 субъектов Российской Федерации по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование региона	Выпадающие доходы по региону, млрд Р	Доля региона в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков в регионе	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
Иркутская область	1,3	20,1%	58,6%	07.29 - Добыча руд прочих цветных металлов 24.41 - Производство драгоценных металлов 21.10 - Производство фармацевтических субстанций
Московская область	1,3	18,8%	36,6%	10.73 - Производство макаронных изделий кускуса и аналогичных мучных изделий 17.21 - Производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары 46.69 - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием
Курская область	0,8	12,5%	0,0%	-
Ленинградская область	0,8	11,6%	75,8%	10.83 Производство чая и кофе 17.24 Производство обоев 17.29 Производство прочих изделий из бумаги и картона 23.31 - Производство керамических плит и плиток
Челябинская область	0,5	6,9%	13,8%	13.95 - Производство нетканых текстильных материалов и изделий из них, кроме одежды 72.19 - Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие

 

Особые экономические зоны (ОЭЗ)

 

Таблица 13. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 22.08.2005. ОЭЗ создаются на 49 лет. Срок существования ОЭЗ продлению не подлежит.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	208
Наличие обязательств	Да (объем капитальных вложений от 120 млн руб., из которых не менее 40 млн руб. в течение 3 лет со дня заключения соглашения).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ²⁷ ОЭЗ составило 1617, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1017 ²⁸ резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов ОЭЗ, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 3,3 раза, количество резидентов - в 1,5 раза, величина капитальных вложений - в 8,5 раза, численность сотрудников - в 2,3 раза. При этом в 2023 году на фоне увеличения численности сотрудников на 14,9% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 75,8%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 10,8 млрд руб. до 52,4 млрд руб. (в 4,8 раза), в том числе с 6,6 млрд руб. до 28,8 млрд руб. (в 4,4 раза) по налоговым льготам и с 4,2 млрд руб. до 23,6 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 5,6 раза). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 55,0% и 45,0% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству лекарственных препаратов и материалов (11,2%), производству летательных аппаратов, включая космические (8,6%), а также производству элементов электронной аппаратуры (5,5%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 42,7% до 42,0%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 65 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 14. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	75,9	37,9%	26,8%	36,8%	44,8%
17.22	Производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения	21,4	28,2%	18,4%	25,1%	18,2%
16.2	Производство изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения	18,9	28,1%	16,8%	27,5%	22,5%
20.20	Производство пестицидов и прочих агрохимических продуктов	12,6	22,2%	17,5%	24,8%	22,3%
26.20	Производство компьютеров и периферийного оборудования	11,8	19,0%	24,0%	18,1%	31,7%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Таким образом, режим ОЭЗ по ряду направлений требует "донастройки". В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Режим ОЭЗ делится на 4 типа, из которых по результатам анализа в ОЭЗ портового типа выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на него приходится 1,3% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году).

 

Таблица 15. ТОП-4 типов ОЭЗ по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование	Выпадающие доходы, млрд Р	Доля в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
ОЭЗ технико-внедренческого типа	29,7	56,7%	50,2%	21.20 - Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях 26.20 - Производство компьютеров и периферийного оборудования 26.30 - Производство коммуникационного оборудования
ОЭЗ промышленно-производственного типа	20,8	39,7%	34,3%	17.22 - Производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения 16.2 - Производство изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения 20.20 - Производство пестицидов и прочих агрохимических продуктов
ОЭЗ туристско- рекреационного типа	1,2	2,3%	10,4%	77.21 - Прокат и аренда товаров для отдыха и спортивных товаров 56.10 - Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания 79.90 - Услуги по бронированию прочие и сопутствующая деятельность
ОЭЗ портового типа	0,7	1,3%	73,1%	30.30 - Производство летательных аппаратов, включая космические, и соответствующего оборудования 46.46 - Торговля оптовая фармацевтической продукцией 25.61 - Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы

 

Свободный порт Владивосток (СПВ)

 

Таблица 16. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 12.10.2015 сроком на 70 лет.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - пониженная ставка по налогу на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов, - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	269
Наличие обязательств	Да (объем инвестиций не менее 500 тыс. руб. в течение 3 лет с даты получения статуса резидента).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ²⁹ СПВ составило 2511, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1346 ³⁰ резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов СПВ, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 5,3 раза, количество резидентов - в 2,6 раза, величина капитальных вложений - в 5,2 раза, численность сотрудников - в 2,4 раза. При этом в 2023 году на фоне роста числа резидентов и увеличения численности сотрудников на 8,7% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 98,0%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) в связи с предоставлением ИНЛ, увеличилась с 0,5 млрд руб. до 19,2 млрд руб. (в 37,6 раза), в том числе с 0,5 млрд руб. до 18,7 млрд руб. (в 38,7 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,5 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 19,2 раза). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 97,3% и 2,7% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по транспортной обработке грузов (20,6%), рыболовство морское (13,9%), а также деятельность в области инженерных изысканий (11,2%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 53,9% до 57,9%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 74 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 17. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
52.24	Транспортная обработка грузов	64,8	46,7%	25,2%	45,3%	25,2%
03.11	Рыболовство морское	43,9	32,0%	14,3%	34,5%	17,7%
71.12	Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях	35,2	31,4%	41,3%	30,7%	40,7%
52.29	Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками	14,0	22,3%	81,2%	23,4%	85,8%
50.20	Деятельность морского грузового транспорта	5,2	40,9%	58,6%	29,7%	39,1%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Таким образом, режим СПВ по ряду направлений требует "донастройки". В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима СПВ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дальнейшая детализация анализа показала, что режим СПВ по состоянию на 2023 год представлен на территории 5 субъектов Российской Федерации. При этом доля выручки "красных" налогоплательщиков в Хабаровском крае составляет 69,8%, что близко к заданному в системе значению в 70%.

 

Таблица 18. ТОП-5 субъектов Российской Федерации по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование региона	Выпадающие доходы по региону, млрд Р	Доля региона в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков в регионе	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
Приморский край	15,7	81,9%	63,7%	52.24 - Транспортная обработка грузов 03.11 - Рыболовство морское 71.12 - Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях
Хабаровский край	2,2	11,5%	69,8%	52.24 - Транспортная обработка грузов 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками 52.22 - Деятельность вспомогательная, связанная с водным транспортом
Камчатский край	0,9	4,5%	35,4%	03.11 - Рыболовство морское 52.10 - Деятельность по складированию и хранению 52.24 - Транспортная обработка грузов
Сахалинская область	0,3	1,6%	26,7%	50.20 - Деятельность морского грузового транспорта 20.11 - Производство промышленных газов 68.20 - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом
Чукотский АО	0,1	0,4%	4,1%	52.10 - Деятельность по складированию и хранению 11.07 - Производство безалкогольных напитков; производство упакованных питьевых вод, включая минеральные воды.

 

Особая экономическая зона в Калининградской области (ОЭЗ Калининград)

 

Таблица 19. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 01.04.2006 по 31.12.2045.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - пониженная ставка по налогу на имущество, - пониженные тарифы страховых взносов, - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	130
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения в первые 3 года не менее 150 млн руб., в ряде отраслей - от 1 млн руб.)

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ³¹ ОЭЗ Калининград составило 405, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 335 ³² резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов ОЭЗ Калининград, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 1,3 раза, количество резидентов - в 1,6 раза, величина капитальных вложений - в 4,0 раза, численность сотрудников - в 1,5 раза. При этом в 2023 году на фоне сохранения численности сотрудников на уровне прошлого года совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 59,5%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) снизилась с 88,4 млрд руб. до 57,6 млрд руб. (в 1,5 раза) главным образом за счет неналоговых мер поддержки, которые уменьшились с 82,7 млрд руб. до 48,5 млрд руб. (в 1,7 раза), величина налоговых льгот выросла с 5,7 млрд руб. до 9,0 млрд руб. (в 1,6 раза). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 15,7% и 84,3% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству автотранспортных средств (40,7%), кормов для животных (14,2%) и масел и жиров (10,2%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 11,3% до 12,3%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 27 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 20. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
68.20	Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом	9,7	40,0%	22,5%	69,1%	78,6%
52.29	Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками	9,4	11,0%	15,9%	21,8%	24,5%
26.40	Производство бытовой электроники	6,6	4,3%	12,7%	4,1%	11,5%
62.01	Разработка компьютерного программного обеспечения	6,4	63,5%	307,8%	55,8%	231,9%
52.24	Транспортная обработка грузов	3,8	31,5%	15,4%	42,0%	17,7%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по производству бытовой электроники хотя и не демонстрирует высокие уровни доходности активов и операционной рентабельности в сравнении с другими отраслями, но имеет низкий уровень инвестиционной активности: за период с 2017 по 2023 годы суммарный объем предоставленных мер господдержки в 4,1 раза превысил объемы капитальных вложений.

Таким образом, режим ОЭЗ Калининград по ряду направлений требует "донастройки". В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ Калининград (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

 

Особая экономическая зона в Магаданской области (ОЭЗ Магадан)

 

Таблица 21. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 07.07.1999 по 31.12.2046.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (не установлена законом субъекта РФ), - льгота по НДПИ - понижающий коэффициент 0,6, - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	49
Наличие обязательств	Да (в первые 3 года капитальные вложения 5 млн руб. при добыче полезных ископаемых и 3 млн руб. - иные виды деятельности).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество резидентов ³³ ОЭЗ Магадан составило 96, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 89 ³⁴ резидентов.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов ОЭЗ Магадан, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 2,5 раза, количество резидентов сохранилось на прежнем уровне (порядка 70 ед.), величина капитальных вложений - в 3,2 раза, численность сотрудников - в 1,3 раза. При этом в 2023 году на фоне снижения численности сотрудников на 2,3% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период снизился на 31,9%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 3,0 млрд руб. до 6,8 млрд руб. (в 2,3 раза), в том числе с 2,7 млрд руб. до 5,7 млрд руб. (в 2,1 раза) по налоговым льготам и с 0,2 млрд руб. до 1,1 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 4,6 раза). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 83,3% и 16,7% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (63,9%), торговле оптовой твердым, жидким и газообразным топливом (12,7%), а также деятельность в области передачи электроэнергии (6,4%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму увеличилась по сравнению с анализом за прошлый год с 59,3% до 62,2%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 10 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 22. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	137,2	32,1%	23,6%	26,2%	18,5%
03.11	Рыболовство морское	7,6	31,7%	11,7%	38,6%	26,0%
20.51	Производство взрывчатых веществ	5,0	23,7%	44,0%	14,0%	26,3%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	1,6	9,6%	14,5%	9,7%	16,8%
52.24	Транспортная обработка грузов	1,1	31,1%	14,2%	23,7%	13,2%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Таким образом, режим ОЭЗ Магадан по ряду направлений требует "донастройки".

В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ Магадан (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

 

Свободная экономическая зона на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (СЭЗ Крым)

 

Таблица 23. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 01.01.2015 по 31.12.2039.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ и с учетом определенных ОКВЭД), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов, - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	297
Наличие обязательств	Да (в первые 3 года капитальные вложения не менее 6 млн руб. для МСП, не менее 60 млн руб. для крупных предприятий; до 10.01.2022 размер 3 млн руб. и 30 млн руб. соответственно).

 

За период анализа (2017-2023 годы) общее количество участников ³⁵ СЭЗ Крым составило 2176, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1879 ³⁶ участников.

 

Выручка и количество участников

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки участников СЭЗ Крым, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2023 год вырос в 2,2 раза, количество участников сохранилось на прежнем уровне (порядка 1376 ед.), величина капитальных вложений - в 2,6 раза, численность сотрудников - в 1,4 раза. При этом в 2023 году на фоне сохранения численности сотрудников совокупный объем капитальных вложений по сравнению с 2022 годом вырос на 114,7%.

С 2017 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по участникам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 9,9 млрд руб. до 18,5 млрд руб. (в 1,9 раза), главным образом за счет налоговых льгот, которые увеличилась с 9,0 млрд руб. до 18,4 млрд руб. (в 2,0 раза), величина неналоговых мер поддержки снизилась с 0,9 млрд руб. до 0,1 млрд руб. (в 23,7 раза). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для участников данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 99,5% и 0,5% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по строительству жилых и нежилых зданий (8,7%), торговле оптовой твердым, жидким и газообразным топливом (8,0%), а также торговле розничной пищевыми продуктам (8,0%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 37,7% до 36,3%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 73 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 24. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
71.12	Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях	9,3	15,0%	16,7%	23,2%	10,5%
61.20	Деятельность в области связи на базе беспроводных технологий	8,1	42,1%	19,2%	32,4%	21,8%
68.20	Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом	7,3	13,0%	18,0%	23,0%	18,7%
10.12	Производство и консервирование мяса птицы	7,0	24,5%	16,9%	12,4%	14,5%
46.73	Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием	6,7	7,5%	21,6%	8,2%	29,5%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль торговли оптовой лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием хотя и не демонстрирует высокий уровень операционной рентабельности в сравнении с другими отраслями, но имеет низкий уровень инвестиционной активности: за период с 2017 по 2023 годы суммарный объем предоставленных мер господдержки в 8,2 раза превысил объемы капитальных вложений.

Таким образом, режим СЭЗ Крым по ряду направлений требует "донастройки".

В этой связи на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима СЭЗ Крым (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

 

Специальный инвестиционный контракт (СПИК)

 

Таблица 25. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	СПИК 2.0 (с существенными регуляторными корректировками) с 01.01.2020. Заключается на срок не более 20 лет для реализации проектов с инвестициями более 50 млрд руб. или не более чем на 15 лет для проектов с инвестициями не более 50 млрд руб. СПИК заключаются не позднее 31.12.2030.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - сумма всех льгот не может превышать 50% объема капитальных вложений.
Количество отраслей в режиме	41
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения).

 

За период анализа (2020-2023 годы) общее количество участников ³⁷ СПИК составило 83, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 77 ³⁸ участников.

 

Выручка и количество участников

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

С 2020 года по 2023 год объем выручки участников СПИК, вошедших в периметр анализа, количество участников и численность сотрудников сохранились на прежнем уровне, величина капитальных вложений выросла в 1,4 раза, в том числе на 25,7% по сравнению с 2022 годом.

С 2020 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по участникам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 6,1 млрд руб. до 22,0 млрд руб. (в 3,4 раза), в том числе с 4,4 млрд руб. до 15,2 млрд руб. (в 3,4 раза) по налоговым льготам и с 1,7 млрд руб. до 6,8 млрд руб. (в 4,1 раза) по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для участников данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 69,2% и 30,8% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству автотранспортных средств (27,5%), удобрений и азотных соединений (22,6%), а также торговля автотранспортными средствами (9,7%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 31,5% до 42,4%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 10 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 26. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
20.15	Производство удобрений и азотных соединений	708,4	39,4%	22,6%	45,2%	30,3%
07.10	Добыча и обогащение железных руд	203,9	39,3%	19,6%	49,5%	36,7%
20.13	Производство прочих основных неорганических химических веществ	41,2	10,1%	3,0%	27,3%	15,2%
45.19	Торговля прочими автотранспортными средствами	36,3	-235,0%	-5,3%	12,7%	28,7%
25.11	Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей	5,7	13,1%	21,1%	21,3%	30,2%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем участникам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасли по производству прочих основных неорганических химических веществ и торговле прочими автотранспортными средствами хотя и демонстрируют низкие уровни доходности активов и операционной рентабельности за последний год периода анализа в сравнении с другими отраслями, тем не менее имеют высокие уровни указанных показателей в целом за период анализа.

Таким образом, режим СПИК по ряду направлений требует "донастройки".

Также отмечаем, что в действующих нормативно-правовых актах при принятии решения о заключении СПИК не учитывается экономическая эффективность проектов (например, государственная поддержка может оказываться проектам со сверхвысокой внутренней нормой рентабельности в общей системе налогообложения).

 

Режим для резидентов Арктической зоны Российской Федерации (АЗРФ)

 

Таблица 27. Краткая информация по режиму

 

Показатель	Описание
Срок действия режима	Для резидентов АЗРФ действует с 28.08.2020 и до истечения срока в соглашении об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне. Соглашение может предусматривать возможность продления такого срока.
Налоговые и таможенные льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - вычет по НДПИ (по ТПИ) применяется с 01.01.2021 по 31.12.2032. Вычет определяется как величина фактически оплаченных сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов ОС и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, - освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, - освобождение от уплаты НДС в связи с применением процедуры свободной таможенной зоны.
Количество отраслей в режиме	146
Наличие обязательств	Да (общий объем осуществленных и запланированных капитальных вложений не может быть менее 1 млн руб.).

 

За период анализа (2020-2023 годы) общее количество резидентов ³⁹ АЗРФ составило 599, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 392 ⁴⁰ резидента.

 

Выручка и количество резидентов

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки резидентов АЗРФ, вошедших в периметр анализа, с 2020 года по 2023 год вырос в 1,6 раза, количество резидентов - в 1,9 раза, величина капитальных вложений - в 1,9 раза, численность сотрудников - в 1,6 раза. При этом в 2023 году на фоне увеличения численности сотрудников на 10,8% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 19,8%.

С 2020 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 82,7 млн руб. до 1 720,5 млн руб. (в 20,8 раза) по налоговым льготам.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче и обогащению железных руд (62,1%), рыболовство морское (5,5%), а также деятельность морского грузового транспорта (4,0%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 84,6% до 79,3%.

Таким образом, режим АЗРФ требует "донастройки" в целом.

 

Таблица 28. ТОП-5 (из 37 ОКВЭД) по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (справочно)

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.10	Добыча и обогащение железных руд	194,2	33,0%	30,1%	46,8%	57,5%
50.20	Деятельность морского грузового транспорта	12,6	33,6%	28,1%	27,4%	26,9%
03.21	Рыбоводство морское	5,6	41,0%	39,4%	43,6%	43,7%
33.12	Ремонт машин и оборудования	5,0	7,9%	14,8%	18,2%	42,1%
35.11	Производство электроэнергии	5,0	15,8%	13,0%	22,3%	21,2%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России продолжается работа по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на совершенствование налогового регулирования режима АЗРФ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дальнейшая детализация анализа показала, что режим АЗРФ по состоянию на 2023 год представлен на территории 8 субъектов Российской Федерации, из которых по результатам анализа в 4-х субъектах выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (на них приходится 48,5% от общей величины выпадающих доходов по режиму в 2023 году) - Чукотский автономный округ, Мурманская область, Республика Карелия, Республика Саха (Якутия).

 

Таблица 29. ТОП-5 субъектов Российской Федерации по величине выпадающих доходов в 2023 году

 

Наименование региона	Выпадающие доходы по региону, млрд Р	Доля региона в общей величине выпадающих доходов по режиму	Доля выручки "красных" налогоплательщиков в регионе	Отрасли со сверхдоходностью или низкой инвестиционной активностью (топ-3 по выручке)
Архангельская область	0,9	49,4%	55,6%	50.20 - Деятельность морского грузового транспорта 03.11 - Рыболовство морское 50.30 - Деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта
Чукотский АО	0,5	28,9%	82,5%	33.12 - Ремонт машин и оборудования 49.31 - Деятельность сухопутного пассажирского транспорта: перевозки пассажиров в городском и пригородном сообщении 56.29 - Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания
Мурманская область	0,3	15,6%	86,8%	07.10 - Добыча и обогащение железных руд 03.21 - Рыбоводство морское 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием
Республика Карелия	0,1	3,6%	98,8%	07.10 - Добыча и обогащение железных руд 33.12 - Ремонт машин и оборудования 43.12 - Подготовка строительной площадки
ЯНАО	0,04	2,1%	29,0%	35.11 - Производство электроэнергии 71.11 - Деятельность в области архитектуры 86.10 - Деятельность больничных организаций

 

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ)

 

Таблица 30. Краткая информация по режиму

 

Показатель

Описание

Срок действия режима	С 01.01.2018 бессрочно.
Налоговые льготы режима	- право уменьшить исчисленный налог на прибыль (в ФБ и РБ) на сумму расходов на приобретение объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов ОС. Условия зависят от закона субъекта РФ.
Количество отраслей в режиме	236
Наличие обязательств	Нет

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество пользователей ⁴¹ ИНВ составило 711, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошел 691 ⁴² пользователь.

 

Выручка и количество пользователей

 

 

Выпадающие доходы государства

 

 

Капитальные вложения

 

 

Численность сотрудников

 

 

Объем выручки пользователей ИНВ, вошедших в периметр анализа, с 2019 года по 2023 год вырос в 1,4 раза, количество пользователей сохранилось на прежнем уровне (порядка 653 ед.), величина капитальных вложений выросла в 1,4 раза, численность сотрудников - в 1,1 раза. При этом в 2023 году на фоне сохранения числа пользователей и увеличения численности сотрудников на 2,1% по сравнению с 2022 годом совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 21,1%.

С 2019 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по пользователям ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 1,2 млрд руб. до 82,8 млрд руб. (в 71,2 раза), в том числе с 1 млрд руб. до 81,4 млрд руб. (в 81,9 раза) по налоговым льготам и с 0,2 млрд руб. до 1,3 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 8 раз). Таким образом, за 2023 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для пользователей данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 98,4% и 1,6% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче нефти и нефтяного (попутного) газа (15,2%), деятельность в области связи на базе беспроводных технологий (9,7%), а также производство чугуна, стали и ферросплавов (8,6%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 36,6% до 36,8%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 71 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

 

Таблица 31. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

 

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*' млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
24.10	Производство чугуна, стали и ферросплавов	759,1	18,7%	16,7%	14,3%	16,1%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	188,6	17,3%	14,6%	18,4%	20,9%
52.29	Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками	185,2	13,5%	13,1%	12,5%	13,6%
20.15	Производство удобрений и азотных соединений	172,5	17,7%	9,6%	30,2%	34,7%
52.24	Транспортная обработка грузов	109,6	43,9%	23,2%	42,5%	25,2%

 

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем пользователям за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

 

Таким образом, режим ИНВ по ряду направлений требует "донастройки".

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 1 группа ⁴³

 

Таблица 32. Краткая информация по льготе

 

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии соблюдения установленных требований. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	109
Наличие обязательств	Нет.

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество участков недр в 1 группе НДД составило 109, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 53 ⁴⁴ участка.

В 2023 году на 1 группу НДД пришлось 2,4% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 13,0 млн тонн.

 

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

 

 

Рентабельность и свободный денежный поток

 

 

Свободный денежный поток за период анализа

 

 

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 1 группы НДД за период анализа составило 16,4%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 7,3 тыс. руб.

С 2019 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 63,3 млрд руб. до 178,7 млрд руб. (в 2,8 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 1 группе НДД оценивается в 80,8% (10,9 млн тонн), в том числе 42,1% "красных" и 38,6% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 1 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 1 группы НДД.

Как следствие, целесообразно обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 1 группы НДД.

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)
2 группа ⁴⁵

 

Таблица 33. Краткая информация по льготе

 

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии соблюдения установленных требований и подаче заявления. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	40
Наличие обязательств	Нет.

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество участков недр во 2 группе НДД составило 40, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 29 ⁴⁶ участков.

В 2023 году на 2 группу НДД пришлось 7,3% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или порядка 38,9 млн тонн.

 

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

 

 

Рентабельность и свободный денежный поток

 

 

Свободный денежный поток за период анализа

 

 

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 2 группы НДД за период анализа составило 20,7%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 7,4 тыс. руб.

В 2023 году общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы оценивается в объеме 185,1 млрд руб., что в целом соответствует уровню 2019 года (178,6 млрд руб.).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр во 2 группе НДД оценивается в 92,3% (44,9 млн тонн), в том числе 30,6% "красных" и 61,7% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр во 2 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 2 группы НДД.

Как следствие, целесообразно обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 2 группы НДД.

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 3 группа - выработанные участки недр ("выработанные) ⁴⁷

 

Таблица 34. Краткая информация по льготе

 

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2021.
Условия применения льготы	Применяется для участков недр с исторической степенью выработанности запасов нефти (СИВЗ) больше или равной 0,8. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	670
Наличие обязательств	Нет.

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество участков недр в 3 группе НДД "выработанные" составило 670, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 667 ⁴⁸ участков.

В 2023 году на 3 группу НДД "выработанные" пришлось порядка 29,5% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 156,5 млн тонн.

 

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

 

 

Рентабельность и свободный денежный поток

 

 

Свободный денежный поток за период анализа

 

 

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 3 группы НДД "выработанные" за период анализа составило около 15,5%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 6,1 тыс. руб.

С 2021 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 173,0 млрд руб. до 491,0 млрд руб. (в 2,8 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 3 группе НДД "выработанные" оценивается в 85% (145,2 млн тонн), в том числе 37,0% "красных" и 47,8% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 3 группе НДД "выработанные" является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 3 группы НДД "выработанные".

Как следствие, целесообразно обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 3 группы НДД "выработанные".

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 3 группа - "местоположение" ⁴⁹

 

Таблица 35. Краткая информация по льготе

 

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии расположения участка недр в определенных регионах и/или указания участка недр в перечне. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	188
Наличие обязательств	Нет.

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество участков недр в 3 группе НДД "местоположение" составило 188, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 184 ⁵⁰ участка.

В 2023 году на 3 группу НДД "местоположение" пришлось порядка 5,1% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 26,8 млн тонн.

 

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

 

 

Рентабельность и свободный денежный поток

 

 

Свободный денежный поток за период анализа

 

 

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 3 группы НДД "местоположение" за период анализа составило около 9,1%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 3,4 тыс. руб.

С 2019 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 33,5 млрд руб. до 84,2 млрд руб. (в 4,1 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 3 группе НДД "местоположение" оценивается в 54% (16,5 млн тонн), в том числе 7% "красных" и 47% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 3 группе НДД "местоположение" сопоставима с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения.

Как следствие, 3 группа НДД "местоположение" признается эффективной.

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)
4 группа ⁵¹

 

Таблица 36. Краткая информация по льготе

 

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии указания участка недр в перечне. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	75
Наличие обязательств	Нет.

 

За период анализа (2019-2023 годы) общее количество участков недр в 4 группе НДД составило 75, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 31 ⁵² участок.

В 2023 году на 4 группу НДД пришлось порядка 1,8% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 9,5 млн тонн.

 

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

 

 

Рентабельность и свободный денежный поток

 

 

Свободный денежный поток за период анализа

 

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 4 группы НДД за период анализа составило 17,3%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 6,4 тыс. руб.

С 2019 года по 2023 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 7,6 млрд руб. до 64,6 млрд руб. (в 8,5 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 4 группе НДД оценивается в 85,6% (6,3 млн тонн), в том числе 5,6% "красных" и 80,0% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 4 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 4 группы НДД.

Как следствие, целесообразно обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 4 группы НДД.