Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 15-МР "По отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений" (документ не вступил в силу)

• 

  Приложение. Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений

• Глава 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", на которые распространяется Положение Банка России N 773-П

• Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, на которые распространяется Положение Банка России N 776-П

• Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров НПО, и инвестиционных договоров НПО, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

• Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров долгосрочных сбережений, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

• Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров ДС, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 15-МР
"По отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений"

 

Настоящие Методические рекомендации Банка России разработаны в целях обеспечения единства подходов по отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами (далее - фонд) договоров об обязательном пенсионном страховании (далее - ОПС), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года N 773-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании" (далее - Положение Банка России N 773-П), договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года N 776-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения" (далее - Положение Банка России N 776-П), и договоров долгосрочных сбережений (далее - ДС), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 21 мая 2024 года N 838-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений" (далее - Положение Банка России N 838-П).

Термины и определения применяются в настоящих Методических рекомендациях Банка России в значениях, определенных в законодательных актах Российской Федерации и нормативных актах Банка России.

Примеры, приведенные в настоящих Методических рекомендациях Банка России, являются условными.

Настоящие Методические рекомендации Банка России подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России", размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и применяются с 1 января 2025 года.

 

Заместитель Председателя Банка России

А.В. Кружалов

 

------------------------------

¹ В целях рассмотрения полного цикла движений денежных потоков по выполнению (далее - ДПВ) договоров ОПС в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров ОПС.

² Выплата накопительной пенсии в рамках рассматриваемого примера отражена единой суммой.

³Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования".

⁴ Расчет: 100*100 000 = 10 000 000.

⁵ Расчет: -(42 459 - 20 000) = -22 459.

⁶Отчет о финансовых результатах (далее - ОФР).

⁷ Расчет: 700 000 - (10 456 374 - 9 909 773) = 153 399.

⁸ Расчет: 37 768 - 25 670 - 14 000 = - 1 902.

⁹ Расчет: -(-22 459 - 153 399 + 1 902) /3 = 57 985.

¹⁰ Расчет: 529 750 / 10 595 000 * 100% = 5%.

¹¹ Расчет: - ((11 151 723 - 10 456 374) - (10 966 392 - 10 444 183)) = -173 140.

¹² Расчет: 529 750 - (10 966 392 - 10 444 183) = 7 541.

¹³ Расчет: 11 151 723 - 10 966 392 = 185 331.

¹⁴ Расчет: 25 670 - 13 208 - 14 000 = -1 538.

¹⁵ Расчет: -(-115 971 + 173 140 - 7 541 - 185 331 + 1 538) / 2 = 67 083.

¹⁶ Расчет: 552 264 - (11 514 711 - 10 966 392) = 3 945.

¹⁷ Расчет: 13 208 - 14 000 = -792.

¹⁸ Расчет: -(-67 082 - 3 945 + 792) = 70 235.

¹⁹Строка 9 таблицы 1.1.5.

²⁰Строка 9 таблицы 1.1.8.

²¹Строка 8 таблицы 1.1.9.

²² Маржа за предусмотренные договором услуги за 2026 год (таблица 1.1.5).

²³ Маржа за предусмотренные договором услуги за 2027 год (таблица 1.1.8).

²⁴ Маржа за предусмотренные договором услуги за 2028 год (таблица 1.1.9).

²⁵ Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2026 год (таблица 1.1.5).

²⁶ Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2027 год (таблица 1.1.8).

²⁷ Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2028 год (таблица 1.1.9).

²⁸ Расчет: 700 000 - 105 000 = 595 000.

²⁹ Расчет: 529 750 - 79 463 = 450 287.

³⁰ Расчет: 552 264 - 82 840 = 469 424.

³¹ В целях рассмотрения полного цикла движений ДПВ договоров ОПС в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров ОПС.

³² Накопительная пенсия согласно пенсионным правилам выплачивается фондом за текущий месяц, но в рамках рассматриваемого примера размер выплачиваемой накопительной пенсии указан единой суммой за год, периодичность выплаты - ежегодно.

³³ Расчет: -(1 166 - 432 - 783 + 40) = 9.

³⁴ Расчет: -432 * 49,38% = -213.

³⁵ Расчет: -432 * 50,62% = -219.

³⁶ Расчет: -80 * 49,38% = -40.

³⁷ Расчет: -80 * 50,62% = -40.

³⁸ Расчет: 100% - 50,62% = 49,38%.

³⁹ Расчет: (606+9) / (366 + 800 + 40 + 9) * 100% = 50,62%.

⁴⁰ Расчет: -(783 - 441 - 381 + 20) = 19.

⁴¹ Расчет: 100% - 38,18%. = 61,82%.

⁴² Расчет: (356 + 19) / (160 + 783 + 20 + 19) * 100%= 38,18%.

⁴³ Расчет: -(381 - 400) = 19.

⁴⁴ Расчет: 100% - 40,62% = 59,38%.

⁴⁵ Расчет: (176 + 19) / (381 + 80 + 19) * 100% = 40,62%.

⁴⁶ В целях рассмотрения полного цикла движения ДПВ договоров НПО в примере условно определен пятилетний период для оценки договоров НПО.

⁴⁷ Расчет: 1 080 *(10 договоров - 1 договор) = 9 720.

⁴⁸ Расчет: 1 080 *(10 договоров - 1 договор - 5 договоров) = 4 320.

⁴⁹ Расчет: 1 080 *(10 договоров - 1 договор - 5 договоров - 2 договора) = 2 160.

⁵⁰ Расчет: 1 080 *(10 договоров - 2 договора - 5 договоров) = 3 240.

⁵¹ Расчет: 1 080 *(10 договоров - 2 договора) = 8 640.

⁵² Расчет: 1 080 *(10 договоров - 2 договора - 5 договоров - 1 договор) = 2 160.

⁵³ Расчет: 9 720 - 8 640 = 1 080.

⁵⁴ Расчет: 4 320 - 3 240 = 1 080.

⁵⁵ Расчет: 1 080 * 3 года * 1 прекративший действие договор = 3 240.

⁵⁶ Расчет: 1 080 * 2 года * 5 прекративших действие договоров = 10 800.

⁵⁷ Расчет: 1 080 * 1 год * 2 прекративших действие договора + остаток на пенсионном счете НПО участников 348 + 595 доход от размещения средств пенсионных резервов, направленный в состав резерва покрытия пенсионных обязательств (далее - РППО) = 3 103.

⁵⁸ Расчет: 1 080 * 1 год * 1 прекративший действие договор + остаток на пенсионном счете НПО участника 73 + 422 доход от размещения средств пенсионных резервов, направленный в состав РППО = 1 575.

⁵⁹ Расчет: 1 080 * 3 года * 2 прекративших действие договора = 6 480.

⁶⁰ Расчет: 6 480 - 3 240 = 3 240.

⁶¹ Расчет: 3 103 - 1 575 = 1 528.

⁶² Расчет: - (11 425 + 11 325) * 2% = -455.

⁶³ Расчет: - (1 002 + (-455)) = -547.

⁶⁴ Расчет: таблица 2.1.4.

⁶⁵ Расчет: -173 * 15% = -26.

⁶⁶ Расчет: -109 * 15% = -16.

⁶⁷ Расчет: -37 * 15% = -6.

⁶⁸ Расчет: -16 * 15% = -2.

⁶⁹ Расчеты отражены в пункте 1.4 Примера 2.1 приложения к настоящим Методическим рекомендациям Банка России.

⁷⁰ Расчеты отражены в пункте 1.4 Примера 2.1 приложения к настоящим Методическим рекомендациям Банка России.

⁷¹ Расчеты отражены в пункте 1.4 Примера 2.1 приложения к настоящим Методическим рекомендациям Банка России.

⁷² Расчеты отражены в пункте 1.4 Примера 2.1 приложения к настоящим Методическим рекомендациям Банка России.

⁷³ Изменение приведенной стоимости будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, по ставке дисконтирования 15% на 31.12.2027.

⁷⁴ Расчет: таблица 2.1.5.

⁷⁵ Расчет: -11 425 * 15% = -1 714.

⁷⁶ Расчет: -13 139 * 15% = -1 971.

⁷⁷ Расчет: -4 451 * 15% = -668.

⁷⁸ Расчет: -1 879 * 15% = -281.

⁷⁹ Изменение приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий по ставке дисконтирования 15% на 31.12.2027.

⁸⁰ Расчет: таблица 2.1.6.

⁸¹ Расчет: -11 325 * 15% = -1 699.

⁸² Расчет: -13 024 * 15% = -1 954.

⁸³ Расчет: -10 583 * 15% = -1 587.

⁸⁴ Расчет: -1 370 * 15% = -205.

⁸⁵ Расчет: пункт 2.5 таблицы 2.1.2.

⁸⁶ Изменение приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам по ставке дисконтирования 15% на 31.12.2027.

⁸⁷ Расчет: -455 * 15% = -68.

⁸⁸ Расчет: -523 * 15% = -79.

⁸⁹ Расчет: -301 * 15% = -45.

⁹⁰ Расчет: -65 * 15% = -10.

⁹¹ Расчет: (9 720 + 6 480 + (-3 240) * 2% = 259.

⁹² Расчет: (3 240 + 10 800) * 2% = 281.

⁹³ Расчет: (2 160 + 1 575) * 2% = 75.

⁹⁴ Расчет: 939 (таблица 2.1.9) * 2 % = 19.

⁹⁵ Расчет: 1 155 (таблица 2.1.10) * 2 % = 23.

⁹⁶ Расчет: таблица 2.1.7.

⁹⁷ Расчет: -547 * 15% = -82.

⁹⁸ Расчет: -290 * 15% = -44.

⁹⁹ Расчетная величина включает показатели маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания, финансовых расходов по страхованию по договорам НПО по марже за предусмотренные договором услуги в зависимости от количества единиц покрытия.

¹⁰⁰ Расчет: 939 (таблица 2.1.9) + 19 (таблица 2.1.11) = 958.

¹⁰¹ Расчет: 1 155 (таблица 2.1.10) + 23 (таблица 2.1.11) = 1 178.

¹⁰² Изменение приведенной стоимости затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, по ставке дисконтирования 15% на 31.12.2027.

¹⁰³ Расчет: -((-290) + (-44) + (-958) + (-1 178) + (-7)) = 2 477.

¹⁰⁴ Расчетная величина включает показатели АДП в зависимости от количества единиц покрытия на 31.12.2026.

¹⁰⁵ Расчетная величина включает показатели АДП в зависимости от количества единиц покрытия на 31.12.2027.

¹⁰⁶ Расчетная величина включает показатели АДП в зависимости от количества единиц покрытия на 31.12.2028.

¹⁰⁷ Расчетная величина включает показатели АДП в зависимости от количества единиц покрытия на 31.12.2029.

¹⁰⁸ Расчет: 2 477 + (-3 240) = - 763.

¹⁰⁹ Расчет: -302 * 15% = -45.

¹¹⁰ Расчет: -60 * 15% = -9.

¹¹¹ Расчетная величина включает показатели КУ в части РП в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2027.

¹¹² Расчетная величина включает показатели КУ в части РП в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2028.

¹¹³ Расчетная величина включает показатели КУ в части РП в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2029.

¹¹⁴ Расчетная величина включает показатели КУ в части выплаты негосударственных пенсий в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2027.

¹¹⁵ Расчетная величина включает показатели КУ в части выплаты негосударственных пенсий в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2028.

¹¹⁶ Расчетная величина включает показатели КУ в части выплаты негосударственных пенсий в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2029.

¹¹⁷ Расчетная величина включает показатели КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2027.

¹¹⁸ Расчетная величина включает показатели КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2028.

¹¹⁹ Расчетная величина включает показатели КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в зависимости от количества единиц покрытия и выручки по страхованию по договорам НПО на 31.12.2029.

¹²⁰ В целях рассмотрения полного цикла движений ДПВ договоров в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров НПО. Выплаты в рамках рассматриваемого примера отражены единой суммой.

¹²¹ Расчет: 100 * 100 000 = 10 000 000.

¹²² Расчет: -(233 002 - 20 000) = -213 002.

¹²³ Расчет: 37 426 + 97 546 = 134 972.

¹²⁴ Расчет: 700 000 - (10 368 541 - 9 722 026) = 53 485.

¹²⁵ Расчет: 37 426 - 14 000 - 25 670 + 97 546 - 35 000 - 69 027 = -8 725.

¹²⁶ Расчет: -(-213 002 - 53 485 + 8 725) /3 = 85 921.

¹²⁷ Расчет: (528 263 - 26 413) / 10 565 250 * 100 %= 4,75%.

¹²⁸ Расчет: (10 917 056 - 10 422 010) - (11 058 049 - 10 368 541) = - 194 462.

¹²⁹ Расчет: -(-528 263 + 10 917 056 - 10 422 010) = 33 217.

¹³⁰ Расчет: 11 058 049 - 10 917 056 = 140 993.

¹³¹ Расчет: 69 027 - 36 978 - 26 234 + 25 670 - 14 000 - 13 208 = 4 277.

¹³² Расчет: -(-171 841 + 194 462 - 33 217 - 140 993 - 4 277) / 2 = 77 933.

¹³³ Назначенная выплата осуществляется с периодичностью, указанной в договоре. В рамках рассматриваемого примера размер выплаты указан единой суммой.

¹³⁴ Расчет: -(-77 933 - 31 030 + 2 038) = 106 925.

¹³⁵ Расчет: -(1 000 000 - 106 925) = -893 075.

¹³⁶ Расчет: -(-549 591 + 11 435 617 - 10 917 056) = 31 030.

¹³⁷ Расчет: 26 234 - 27 480 + 13 208 - 14 000 = -2 038.

¹³⁸ Расчет: 893 075 * (11 435 617 / 11 480 097) = 889 615.

¹³⁹ Расчет: 11 435 617 - 889 615 = 10 546 002.

¹⁴⁰ Расчет: 893 075 * (3 000 / 11 480 097) = 233.

¹⁴¹ Расчет: 3 000 - 233 = 2 767.

¹⁴² Расчет: 893 075 * (41 480 / 11 480 097) = 3 227.

¹⁴³ Расчет: 41 480 - 3 227 = 38 253.

¹⁴⁴ Расчет: 14 000 + 27 480 = 41 480.

¹⁴⁵ Расчет: 700 000 - 35 000 - 99 750 = 565 250.

¹⁴⁶ Расчет: 528 263 - 26 413 - 75 277 = 426 573.

¹⁴⁷ Расчет: 549 591 - 27 480 - 78 317 = 443 794.

¹⁴⁸ Расчет: 700 000 - 35 000 = 665 000.

¹⁴⁹ Расчет: 528 263 - 26 413 = 501 850.

¹⁵⁰ Расчет: 549 591 - 27 480 = 522 111.

¹⁵¹ В целях рассмотрения полного цикла движений ДПВ в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров НПО.

¹⁵² Расчет: -(1 157 - 432 - 783 + 40) = 18.

¹⁵³ Расчет: -432 * 49,38% = -213.

¹⁵⁴ Расчет: -432 * 50,62% = -219.

¹⁵⁵ Расчет: -80 * 49,38% = -40.

¹⁵⁶ Расчет: -80 * 50,62% = -40.

¹⁵⁷ Расчет: (597+18) / (357+800+40+18) * 100% = 50,62%.

¹⁵⁸ Расчет: -(783 - 441 - 381 + 20) = 19.

¹⁵⁹ Расчет: (356+19) / (783 + 160 + 20 + 19) * 100% = 38,18%.

¹⁶⁰ Расчет: -(381 - 400) = 19.

¹⁶¹ Расчет: (176 + 19) / (381 + 80 + 19) *100% = 40,62%.

¹⁶²Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

¹⁶³ Расчет: 11 500 - 10 000 = 1 500.

¹⁶⁴ Расчет: 11 000 - 11 500 = -500.

¹⁶⁵ Расчет: 100 000+10 000 = 110 000.

¹⁶⁶ Расчет: 110 000+8 000 = 118 000.

¹⁶⁷ Расчет: 10 лет x 12 месяцев = 120 (количество выплат негосударственной пенсии).

¹⁶⁸Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".

¹⁶⁹ Расчет: 102 500 - 100 000 = 2 500.

¹⁷⁰ Расчет: 102 000 - 102 500 = -500.

¹⁷¹ Расчет: 10 лет x 12 месяцев = 120 (количество срочных пенсионных выплат по договору НПО, определенное фондом исходя из количества месяцев выплаты срочных пенсионных выплат, указанного в заявлении участника о назначении срочных пенсионных выплат по договору НПО).

¹⁷² Расчет: 1 200 000/120 = 10 000.

¹⁷³ В целях рассмотрения полного цикла движений ДПВ в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров ДС. Выплаты в рамках рассматриваемого примера отражены единой суммой.

¹⁷⁴ Расчет: 100*100 000 = 10 000 000.

¹⁷⁵ Расчет: -(42 459 - 20 000) = -22 459.

¹⁷⁶ Расчет: 700 000 - (10 456 374 - 9 909 773) = 153 399.

¹⁷⁷ Расчет: 37 768 - 25 670 - 14 000 = -1 902.

¹⁷⁸ Расчет: -(-22 459 - 153 399 + 1 902) /3 = 57 985.

¹⁷⁹ Расчет: 529 750 / 10 595 000 * 100% = 5%.

¹⁸⁰ Расчет: - ((11 151 723 - 10 456 374) - (10 966 392 - 10 444 183)) = -173 140.

¹⁸¹ Расчет: 529 750 - (10 966 392 - 10 444 183) = 7 541.

¹⁸² Расчет: 11 151 723 - 10 966 392 = 185 331.

¹⁸³ Расчет: 25 670 - 13 208 - 14 000 = -1 538.

¹⁸⁴ Расчет: -(-115 971 + 173 140 - 7 541 - 185 331 + 1 538) / 2 = 67 083.

¹⁸⁵ Расчет: 552 264 - (11 514 711 - 10 966 392) = 3 945.

¹⁸⁶ Расчет: 13 208 - 14 000 = -792.

¹⁸⁷ Расчет: -(-67 082 - 3 945 + 792) = 70 235.

¹⁸⁸Строка 9 таблицы 4.1.5.

¹⁸⁹Строка 9 таблицы 4.1.8.

¹⁹⁰Строка 8 таблицы 4.1.9.

¹⁹¹ Расчет: 700 000 - 105 000 = 595 000.

¹⁹² Расчет: 529 750 - 79 463 = 450 287.

¹⁹³ Расчет: 552 264 - 82 840 = 469 424.

¹⁹⁴ Расчет: 10 лет x 12 месяцев = 120 (количество периодических выплат).

¹⁹⁵ Расчет: 52 000 - 50 000 = 2 000.

¹⁹⁶ Расчет: 51 500 - 52 000 = -500.

¹⁹⁷ Расчет: 1 200 000/120= 10 000.