Глава 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", на которые распространяется Положение Банка России N 773-П

1.1. Договоры ОПС

Фонд 30.11.2025 заключил с физическими лицами 100 договоров ОПС. Общая сумма пенсионных накоплений, переводимых из другого фонда по заявлению застрахованного лица о переходе из одного фонда в другой фонд, по каждому договору ОПС составляет 100 000 рублей.

Внесение изменений в единый реестр застрахованных лиц по ОПС на основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд осуществлено 28.02.2026.

На основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд предыдущим страховщиком (фондом) 01.03.2026 на счет фонда перечислены средства пенсионных накоплений по заключенным договорам ОПС в размере 10 000 000 рублей.

Фонд получил доход от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС в размере:

за 2026 год - 700 000 рублей;

за 2027 год - 529 750 рублей;

за 2028 год - 552 264 рубля.

По условиям примера ¹ застрахованным лицам фондом назначена и осуществлена выплата накопительной пенсии ².

1.2. Затраты на рекламу (аквизиционные денежные потоки)

Фонду 01.11.2025 оказаны рекламные услуги в сумме 10 000 рублей (до даты заключения договоров ОПС).

1.3. Ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, составят 14 000 рублей в год.

Суммы фактических расходов совпали с ожидаемыми затратами.

1.4. Рисковая поправка на нефинансовый риск, ставка дисконтирования

Фонд оценивает рисковую поправку на нефинансовый риск (далее - РП) в сумме 20 000 рублей:

за 2026 год - 9000 рублей;

за 2027 год - 8000 рублей;

за 2028 год - 3000 рублей.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Фонд применяет ставки дисконтирования:

для расчетной оценки ДПВ договоров ОПС, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, в 2026 году в размере 6,65%, в 2027 и 2028 годах в размере 5%;

для расчетной оценки ДПВ договоров ОПС, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в 2026-2028 годах в размере 6%.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров ОПС

По каждому договору ОПС происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 1.1.4, по группе договоров ОПС формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры ОПС соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 ³ (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры ОПС как страховые с условиями прямого участия и включает их в группу договоров ОПС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров ОПС.

2.1. Оценка будущих выплат накопительной пенсии и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ОПС (01.03.2026) фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора ОПС в группе договоров ОПС.

Фонд рассчитывает остаток средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц.

Таблица 1.1.1

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии по ставке дисконтирования 6,65%.

Таблица 1.1.2

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, по ставке дисконтирования 6%.

Таблица 1.1.3

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Таблица 1.1.4

5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договоров ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ДПВ в рамках договоров ОПС следующими бухгалтерскими записями:

корректировка ДПВ и уменьшение маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями:

ожидаемые затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

фактические расходы, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц:

оплата услуг, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц:

5.2. Отражение АДП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета расходы и доходы от амортизации АДП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от амортизации АДП:

расходы от амортизации АДП:

5.3. Отражение маржи за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета маржу за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

маржа за предусмотренные договором услуги в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

5.4. Отражение корректировок ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги следующими бухгалтерскими записями:

на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей:

на сумму изменения ожидаемых выплат накопительной пенсии:

на сумму изменения процентной ставки:

5.5. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

5.6. Отражение формирования выплатного резерва

Фонд отражает ожидаемые выплаты накопительной пенсии в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующей бухгалтерской записью:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ООЧП следующей бухгалтерской записью:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе обязательств по возникшим требованиям (далее - ОВТ) следующими бухгалтерскими записями:

5.7. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает на счетах бухгалтерского учета перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года следующими бухгалтерскими записями:

выручку по страхованию по договорам ОПС:

расходы по страхованию по договорам ОПС:

финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС:

5.8. Отражение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений в составе обязательств по договорам ОПС

На дату принятия решения о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС:

доход от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемый в состав средств пенсионных накоплений:

1.1. Входящие остатки по счетам на 01.01.2029

Таблица 1.2.1

1.2. Договоры ОПС

Фонд 30.11.2029 заключил с физическими лицами 3 договора ОПС. Общая сумма пенсионных накоплений, переводимых из другого фонда по заявлению застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд, составила 800 рублей.

Внесение изменений в единый реестр застрахованных лиц по ОПС на основании заявлений застрахованных лиц о досрочном переходе из одного фонда в другой фонд осуществлено 28.02.2030.

На основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд предыдущим страховщиком (фондом) 01.03.2030 на счет фонда перечислены средства пенсионных накоплений по заключенным договорам ОПС в размере 800 рублей.

Предполагается, что выплаты по договорам ОПС превысят поступившие средства пенсионных накоплений.

По условиям примера ³¹ застрахованным лицам фонда назначена накопительная пенсия ³² в суммах 432 рубля, 441 рубль, 400 рублей.

Таблица 1.2.2

Недостающую сумму для выплаты застрахованным лицам накопительной пенсии предполагается пополнять:

в 2031 году - за счет РОПС;

в 2032 году - за счет собственных средств фонда.

1.3. РП, ставка дисконтирования

Фонд оценивает РП в сумме 240 рублей. Фонд планирует признавать выручку по страхованию по договорам ОПС от признания РП равномерно на протяжении всего периода действия договоров ОПС.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Ставка дисконтирования составляет 5%.

1.4. Дополнительные условия

По данной группе договоров ОПС отсутствуют АДП.

Фонд получил доход от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС в размере:

за 2030 год - 40 рублей;

за 2031 год - 20 рублей.

Фактический доход от инвестирования средств пенсионных накоплений совпал с ожидаемым доходом от инвестирования средств пенсионных накоплений.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров ОПС

По каждому договору ОПС происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 1.2.5, по группе договоров ОПС формируется компонент убытка (далее - КУ).

Договоры ОПС соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры ОПС как страховые с условиями прямого участия и включает их в отдельную группу договоров ОПС, признанных обременительными на дату первоначального признания.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров ОПС.

2.1. Оценка будущих ДПВ на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ОПС фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора ОПС в группе договоров ОПС, включая КУ.

Фонд рассчитывает ожидаемые суммы на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц.

Таблица 1.2.3

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и величина КУ на дату первоначального признания

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии по договорам ОПС по ставке дисконтирования 5%.

Таблица 1.2.4

Фонд рассчитывает приведенную стоимость ДПВ и величину КУ по группе договоров ОПС на дату первоначального признания.

Таблица 1.2.5

4.1. Отражение РП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета РП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

корректировку выручки по страхованию по договорам ОПС на сумму восстановления КУ в части РП:

восстановление КУ по ООЧП при отражении изменения РП по договорам ОПС:

4.2. Отражение корректировок на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и КУ на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей следующими бухгалтерскими записями:

корректировки ДПВ:

корректировки КУ:

4.3. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

4.4. Отражение пополнения пенсионных накоплений за счет РОПС и за счет собственных средств

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета пополнение пенсионных накоплений на суммы, необходимые для выплаты по договорам ОПС, за счет РОПС в 2031 году и за счет собственных средств в 2032 году, следующими бухгалтерскими записями:

использование РОПС для пополнения пенсионных накоплений:

корректировка РОПС на сумму использования РОПС:

пополнение пенсионных накоплений за счет собственных средств:

перевод денежных средств с расчетного счета фонда, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет фонда, предназначенный для учета средств пенсионных накоплений:

корректировки ДПВ:

4.5. Отражение формирования выплатного резерва

Фонд отражает ожидаемые выплаты в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает восстановление КУ и корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ООЧП следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ОВТ следующими бухгалтерскими записями:

4.6. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года.

4.7. Отражение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений

На дату принятия решения о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС:

доход от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемый в состав средств пенсионных накоплений, по договорам ОПС: