Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, на которые распространяется Положение Банка России N 776-П

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, на которые распространяется Положение Банка России N 776-П

Пример 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемых по общей модели

1. Условия примера

1.1. Договоры НПО

Фонд 01.11.2025 заключил 10 договоров НПО с физическими лицами.

В соответствии с условиями договоров НПО вкладчики 01.01.2026 единовременно оплатили пенсионные взносы по каждому договору НПО в сумме 2 400 рублей, всего фондом получено пенсионных взносов 24 000 рублей. В течение всего срока действия договоров НПО вкладчики не уплачивали пенсионные взносы в дополнение к уплаченным пенсионным взносам.

По условиям примера участникам фонда назначена негосударственная пенсия либо выплата правопреемникам. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии и составляет 1 080 рублей в соответствии с условиями договора НПО ⁴⁶.

В случае смерти участника осуществляется выплата правопреемникам.

Информация о количестве прекративших действие договоров НПО в связи со смертью участников указана в таблице 2.1.1.

Количество прекративших действие и действующих договоров НПО

Таблица 2.1.1

Год	Количество прекративших действие договоров НПО в связи со смертью участников		Количество действующих договоров НПО
	ожидания	факт	ожидания	факт
2026	0	0	10	10
2027	1	2	9	8
2028	5	5	4	3
2029	2	1	2	2
2030	2	2	0	0

В связи с изменением количества действующих договоров НПО, указанных в таблице 2.1.1, ожидаемые выплаты негосударственных пенсий и выкупных сумм правопреемникам по договорам НПО отличаются от фактических.

В результате оценки группы договоров НПО 31.12.2027 сформирован КУ в составе ООЧП.

Таблица 2.1.2

N п/п	Начисление выплат негосударственных пенсий участникам и выкупных сумм правопреемникам	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
1	Начисление выплат негосударственных пенсий участникам:
1.1	Ожидаемые выплаты негосударственных пенсий участникам, рассчитанные на дату первоначального признания 01.01.2026, руб.	9 720 47	4 320 48	2 160 49
1.2	Пересмотр 31.12.2027 начислений ожидаемых выплат негосударственных пенсий участникам, руб.	0	3 240 50	2 160
1.3	Пересмотр 31.12.2028 начислений ожидаемых выплат негосударственных пенсий участникам, руб.	0	0	2 160
1.4	Фактическая выплата негосударственных пенсий участникам, руб.	8 640 51	3 240	2 160 52
1.5	Превышение ожидаемых выплат над фактическими выплатами (корректировка на основе опыта), руб.	1 080 53	0	0
1.6	Уменьшение ожидаемых выплат, руб.	0	1 080 54	0
2	Начисление выплат выкупных сумм правопреемникам:
2.1	Ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам, рассчитанные на дату первоначального признания 01.01.2026, руб.	3 240 55	10 800 56	3 103 57
2.2	Пересмотр 31.12.2027 начислений ожидаемых выплат выкупных сумм правопреемникам, руб.	0	10 800	1 575 58
2.3	Пересмотр 31.12.2028 начислений ожидаемых выплат выкупных сумм правопреемникам, руб.	0	0	1 575
2.4	Фактические выплаты выкупных сумм правопреемникам, руб.	6 480 59	10 800	1 575
2.5	Превышение ожидаемых выплат над фактическими выплатами (корректировка на основе опыта), руб.	3 240 60	0	0
2.6	Уменьшение ожидаемых выплат, руб.	0	0	1 528 61

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров НПО (АДП по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) оплатил вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 5 рублей за договор НПО, всего 50 рублей за 10 договоров НПО.

1.3. Административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО (активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) понес административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО, в сумме 25 рублей.

1.4. Ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО, составят 9 рублей по каждому заключенному договору НПО:

в 2026 году - 90 рублей (9 рублей х 10 договоров);

в 2027 году - 81 рубль (9 рублей х 9 договоров);

в 2028 году - 36 рублей (9 рублей х 4 договора);

в 2029 году - 18 рублей (9 рублей х 2 договора).

Фактические расходы, связанные с обслуживанием договоров НПО, в 2027 году не совпали с ожидаемыми и составили 72 рубля (9 рублей х 8 договоров).

В 2028 году изменились ожидания по ежегодным затратам, связанным с обслуживанием договоров НПО, и составили 27 рублей (9 рублей х 3 договора).

1.5. Доход от размещения средств пенсионных резервов

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) рассчитал результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО.

Таблица 2.1.3

N п/п	Распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов	На дату первоначального признания, сумма, руб.	Пересмотренная, сумма, руб.
1	За 2026 год:
2	результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО	3 600	3 600
3	вознаграждение фонда	540	540
4	доход от размещения средств пенсионных резервов, после вычета вознаграждения фонда	3 060	3 060
5	За 2027 год:
6	результата размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО	4 059	4 059
7	вознаграждение фонда	609	609
8	доход от размещения средств пенсионных резервов, после вычета вознаграждения фонда	3450	3 450
9	За 2028 год:
10	результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО	2 633	2 309
11	вознаграждение фонда	395	346
12	доход от размещения средств пенсионных резервов, после вычета вознаграждения фонда	2 238	1 963
13	За 2029 год:
14	результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО	700	497
15	вознаграждение фонда	105	75
16	доход от размещения средств пенсионных резервов, после вычета вознаграждения фонда	595	422

1.6. РП, ставка дисконтирования

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценил РП в размере 2% от ожидаемых выплат.

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) определил ставку дисконтирования в размере 15% для оценки ДПВ на протяжении всего срока действия договоров НПО.

По условиям примера текущая ставка дисконтирования не меняется и составляет 15% на протяжении всего срока действия договоров НПО.

1.7. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров НПО

По каждому договору НПО происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 2.1.7, по группе договоров НПО формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры НПО не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (без условий прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры НПО как страховые без условий прямого участия и включает их в группу договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет общую модель для оценки группы договоров НПО.

2. Оценка ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров НПО в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 фонд оценивает данную группу договоров НПО как сумму следующих величин:

ДПВ, которые включают:

расчетную оценку будущих ДПВ;

корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

РП;

маржи за предусмотренные договором услуги.

В примере приведены расчеты на конец годового отчетного периода.

2.1. Оценка ДПВ договоров НПО на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора НПО в группе договоров НПО:

приведенная стоимость будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в сумме 173 рублей:

Таблица 2.1.4

Ставка дисконтирования 15%		Приведенная стоимость, руб.
Дата операции	Сумма будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, руб.
01.01.2026	0	173
31.12.2026	90
31.12.2027	81
31.12.2028	36
31.12.2029	18
31.12.2030	0

приведенная стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам в сумме 11 425 рублей:

Таблица 2.1.5

Ставка дисконтирования 15%		Приведенная стоимость, руб.
Дата операции	Сумма будущих выплат негосударственных пенсий участникам, руб.
01.01.2026	0	11 425
31.12.2026	0
31.12.2027	9 720
31.12.2028	4 320
31.12.2029	2 160
31.12.2030	0

приведенная стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам в сумме 11 325 рублей:

Таблица 2.1.6

Ставка дисконтирования 15%		Приведенная стоимость, руб.
Дата операции	Сумма будущих выплат выкупных сумм правопреемникам, руб.
01.01.2026	0	11 325
31.12.2026	0
31.12.2027	3 240
31.12.2028	10 800
31.12.2029	3 103
31.12.2030	0

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания (01.01.2026) рассчитывает приведенную стоимость ДПВ по группе договоров НПО в сумме 1 002 рублей и маржу за предусмотренную договором услуги в сумме 547 рублей.

Таблица 2.1.7

N п/п	Расчет приведенной стоимости ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги	Сумма, руб.
1	2	3
1	Поступившие пенсионные взносы	24 000
2	Исходящие ДПВ, в том числе: (сумма строк 2.1 - 2.5)	- 22 998
2.1	АДП	- 50
2.2	административные расходы, понесенные до даты начала действия группы договоров НПО (денежные потоки, не являющиеся АДП)	- 25
2.3	будущие затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО (таблица 2.1.3)	- 173
2.4	будущие выплаты негосударственных пенсий участникам (таблица 2.1.4)	-11 425
2.5	будущие выплаты выкупных сумм правопреемникам (таблица 2.1.5)	-11 325
3	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО (строка 1 - строка 2)	1 002
4	РП	-455 62
5	Маржа за предусмотренные договором услуги	-547 63

3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета до даты первоначального признания группы договоров НПО

3.1. АДП по договорам НПО

До даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) фонд отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров НПО, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17 фонд признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты признания соответствующей группы договоров НПО.

Фонд отражает вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 50 рублей в составе активов в отношении АДП следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.11.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35622	-	50-00	3
Кредит счета N 48308	-	50-00	3

оплата вознаграждения агенту:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.11.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 48308	-	50-00	3
Кредит счета N 20501	-	50-00	3

признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.11.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35612	-	50-00	3
Кредит счета N 35622	-	50-00	3

3.2. Активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

Фонд согласно пункту 7.2 Положения Банка России N 776-П до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров НПО.

После даты заключения договоров НПО и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров НПО фонд отражает административные затраты за период с ноября по декабрь 2025 года, связанные с обслуживанием договоров НПО, в составе денежных потоков, не являющихся АДП, следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 31.12.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35562	-	25-00	3
Кредит счета N 60311	-	25-00	3

оплата административных затрат:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 31.12.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 60311	-	25-00	3
Кредит счета N 20501	-	25-00	3

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 31.12.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35531	-	25-00	3
Кредит счета N 35562	-	25-00	3

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров НПО на дату первоначального признания

Обязательства по договорам НПО, классифицированным как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемым по общей модели, фонд учитывает на счете бухгалтерского учета первого порядка N 379, предусмотренном Планом счетов.

01.01.2026 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание группы договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов и отражение их в составе ООЧП по договорам НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 20501	-	24 000-00	2
Кредит счета N 48302	-	24 000-00	2
Дебет счета N 48302	-	24 000-00	2
Кредит счета N 37902	-	24 000-00	2

прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с АДП)	-	50-00	3
Кредит счета N 35612	-	50-00	3

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с административные затраты до первоначального признания)	-	25-00	3
Кредит счета N 35531	-	25-00	3

В соответствии с пунктом В123(а) МСФО (IFRS) 17 фонд прекращает признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) и отражает доходы и расходы по страхованию по договорам НПО в отношении суммы, признание которой было прекращено на эту дату, следующими бухгалтерскими записями:

расходы по страхованию по договорам НПО по денежным потокам, не являющимся АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 71310	21105	25-00	3
Кредит счета N 37903 (л/с административные затраты до первоначального признания)	-	25-00	3

доходы от списания активов по денежным потокам, не являющимся АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с административные затраты до первоначального признания)	-	25-00	3
Кредит счета N 71309	11105	25-00	3

01.01.2026 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета будущие ДПВ по группе договоров НПО на дату первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с ДПВ по пенсионным взносам и ожидаемым доходам)	-	24 000-00	3
Кредит счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	24 000-00	3

АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	50-00	3
Кредит счета N 37903 (л/с АДП)	-	50-00	3

административные затраты:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	25-00	3
Кредит счета N 37903 (л/с административные затраты до первоначального признания)	-	25-00	3

затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	173-00	3
Кредит счета N 37904	-	173-00	3
(л/с ожидаемые административные затраты)

приведенную стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	11 425-00	3
Кредит счета N 37904	-	11 425-00	3
(л/с ожидаемые выплаты негосударственной пенсии)

приведенную стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	11 325-00	3
Кредит счета N 37904	-	11 325-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)

РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	455-00	3
Кредит счета N 37905	-	455-00	3

маржу за предусмотренные договорам услуги:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 37903 (л/с первоначальное признание)	-	547-00	3
Кредит счета N 37901	-	547-00	3

5. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группе договоров НПО после первоначального признания

В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

Фонд анализирует расчетные оценки, которые произведены в конце отчетного периода, а также причины изменений показателей и выполняет новую оценку будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, будущих выплат негосударственных пенсий и выкупных сумм правопреемникам с учетом накопленного опыта и иной информации.

Расчетные оценки приведенной стоимости затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в составе ООЧП за 2026 - 2029 года.

Таблица 2.1.8

N п/п	Расчетные оценки приведенной стоимости затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО	2026 год	2028 год	2028 год	2029 год
1	Расчетные оценки приведенной стоимости затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО на начало отчетного периода, руб.		-109	-37	-16
2	Приведенная стоимость будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, на дату первоначального признания, руб.	-173 64
3	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, руб.	-26 65	-16 66	-6 67	-2 68
4	Признание в составе выручки по страхованию по договорам НПО, руб.	90 69	81 70	27 71	18 72
5	Уменьшение приведенной стоимости будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в связи с изменением количества действующих договоров НПО, руб.		7 73
6	Расчетные оценки приведенной стоимости затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, на конец отчетного периода, руб.	-109	-37	-16	0

Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам в составе ООЧП за 2026 - 2029 года.

Таблица 2.1.9

N п/п	Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам	2026 год	2027 год	2028 год	2029 год
1	Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам на начало отчетного периода, руб.		-13 139	-4 451	-1 879
2	Приведенная стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам на начало отчетного периода, руб.	-11 425 74
3	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, руб.	-1 714 75	-1 971 76	-668 77	-281 78
4	Признание в составе выручки по страхованию по договорам НПО, руб.		9 720	3 240	2 160
5	Уменьшение приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам, в связи с изменением количества действующих договоров НПО, руб.		939 79
6	Расчетные оценки приведенной стоимости выплат негосударственных пенсий участникам на конец отчетного периода, руб.	-13 139	-4 451	-1 879	0

Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам в составе ООЧП за 2026 - 2029 года.

Таблица 2.1.10

N п/п	Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам	2026 год	2027 год	2028 год	2029 год
1	Расчетные оценки приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам на начало отчетного периода, руб.		-13 024	-10 583	-1 370
2	Приведенная стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам на начало отчетного периода, руб.	-11 325 80
3	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, руб.	-1 699 81	-1 954 82	-1 587 83	-205 84
4	Формирование инвестиционной составляющей, которая, как ожидается, будет подлежать выплате в данном периоде, руб.		6 480	10 800	1 575
5	Изменения инвестиционной составляющей, руб.		-3 240 85
6	Уменьшение приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам, в связи с изменением количества действующих договоров НПО, руб.		1 155 86
7	Приведенная стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам на конец периода, руб.	-13 024	-10 583	-1 370	0

Расчет РП в составе ООЧП за 2026 - 2029 года.

Таблица 2.1.11

N п/п	Расчет РП	2026 год	2028 год	2028 год	2029 год
1	Расчет РП на начало отчетного периода, руб.		-523	-301	-65
2	РП на дату первоначального признания	-455
3	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, руб.	-68 87	79 88	-45 89	-10 90
4	Признание в составе выручки по страхованию по договорам НПО, руб.		259 91	281 92	75 93
5	Изменение ожиданий по РП в отношении будущих выплат негосударственных пенсии, руб.		19 94
6	Изменение ожиданий по РП в отношении будущих выплат выкупных сумм правопреемникам, руб.		23 95
7	Расчет РП на конец отчетного периода, руб.	-523	-301	-65	0

Расчет маржи за предусмотренные договором услуги в составе ООЧП за 2026 и 2027 года.

Таблица 2.1.12

N п/п	Расчет маржи за предусмотренные договором услуги	2026 год	2027 год	2028 год	2029 год
1	Расчет маржи за предусмотренные договором услуги на начало отчетного периода, руб.	-547 96	-290
2	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, руб.	-82 97	-44 98
3	Признание в составе выручки по страхованию по договорам НПО, руб.	339 99
4	Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам и изменения РП, руб.		-958 100
5	Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам и изменения РП, руб.		-1 178 101
6	Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, руб.		-7 102
7	Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения между инвестиционной составляющей, которая, как ожидается, будет подлежать выплате в данном периоде, и фактической инвестиционной составляющей, которая становится подлежащей выплате в данном периоде в соответствии с пунктом В96(с) МСФО (IFRS) 17, руб.		2 477 103
8	Расчет маржи за предусмотренные договором услуги на конец отчетного периода, руб.	-290	0

5.1. Выручка по страхованию по договорам НПО и расходы по страхованию по договорам НПО

5.1.1. АДП по договорам НПО

Фонд по группе договоров НПО отражает на счетах бухгалтерского учета расходы и доходы от амортизации АДП следующими бухгалтерскими записями:

расходы от амортизации АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71310	21101	17-00 104	20-00 105	11-00 106	2-00 107	3
Кредит счета N 37903	-	17-00	20-00	11-00	2-00	3
(л/с АДП)

доходы от амортизации АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37903 (л/с АДП)	-	17-00	20-00	11-00	2-00	3
Кредит счета N 71309	11104	17-00	20-00	11-00	2-00	3

5.1.2. Затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО

Фонд по группе договоров НПО отражает на счетах бухгалтерского учета сумму ожидаемых затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в составе выручки по страхованию по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37904 (л/с ожидаемые административные затраты)		90-00	81-00	27-00	18-00	3
Кредит счета N 71309	11106	90-00	81-00	27-00	18-00	3

Фонд на конец отчетного периода отражает на счетах бухгалтерского учета сумму фактических расходов, связанных с обслуживанием договоров НПО, и их оплату следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71310	21104	90-00	72-00	27-00	18-00	3
Кредит счета N 60311	-	90-00	72-00	27-00	18-00	3
Дебет счета N 60311	-	90-00	72-00	27-00	18-00	3
Кредит счета N 20501	-	90-00	72-00	27-00	18-00	3

5.1.3. РП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета в составе выручки по страхованию по договорам НПО доходы от признания РП следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37905	-	0-00	259-00	281-00	75-00	3
Кредит счета N 71309	11102	0-00	259-00	281-00	75-00	3

5.1.4. Маржа за предусмотренные договором услуги

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета в составе выручки по страхованию по договорам НПО доходы от признания маржи за предусмотренные договором услуги следующей бухгалтерской записью:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37901	-	339-00	0-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 71309	11101	339-00	0-00	0-00	0-00	3

5.2. Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, связанные с:

ожидаемыми затратами по обслуживанию договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	26-00	16-00	6-00	2-00	3
Кредит счета N 37904	-	26-00	16-00	6-00	2-00	3
(л/с ожидаемые административные затраты)

ожидаемыми выплатами негосударственных пенсий:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	1 714-00	1 971-00	668-00	281-00	3
Кредит счета N 37904 (л/с ожидаемые выплаты негосударственной пенсии)	-	1 714-00	1 971-00	668-00	281-00	3

ожидаемыми выплатами выкупных сумм правопреемникам:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	1 699-00	1 954-00	1 587-00	205-00	3
Кредит счета N 37904	-	1 699-00	1 954-00	1 587-00	205-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)

РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	68-00	79-00	45-00	10-00	3
Кредит счета N 37905	-	68-00	79-00	45-00	10-00	3

маржой за предусмотренные договором услуги:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	82-00	44-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37901	-	82-00	44-00	0-00	0-00	3

5.3. Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на изменения в ДПВ и изменение РП

5.3.1. Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на изменения в ДПВ

Фонд по группе договоров НПО отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

корректировку маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих выплат негосударственных пенсий участникам и изменения РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37904	-	0-00	958-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые выплаты негосударственной пенсии)
Кредит счета N 37901	-	0-00	958-00	0-00	0-00	3

корректировку маржи за предусмотренные договором услуги на изменения между инвестиционной составляющей, которая, как ожидается, будет подлежать выплате в данном периоде, и фактической инвестиционной составляющей, которая становится подлежащей выплате в данном периоде в соответствии с пунктом В96(с) МСФО (IFRS) 17:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37901	-	0-00	2 477-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37904	-	0-00	2 477-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)

корректировку маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих выплат выкупных сумм правопреемникам и изменения РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37904	-	0-00	1 178-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)
Кредит счета N 37901	-	0-00	1 178-00	0-00	0-00	3

корректировку маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37904	-	0-00	7-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые административные затраты)
Кредит счета N 37901	-	0-00	7-00	0-00	0-00	3

5.3.2. Корректировка РП

Фонд по группе договоров НПО отражает на счетах бухгалтерского учета:

изменение ожиданий по РП в отношении будущих выплат негосударственных пенсии:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37905	-	0-00	19-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37904	-	0-00	19-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые выплаты негосударственной пенсии)

изменение ожиданий по РП в отношении будущих выплат выкупных сумм правопреемникам:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37905	-	0-00	23-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37904	-	0-00	23-00	0-00	0-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)

5.4. Отражение КУ

КУ

Таблица 2.1.13

N п/п	Наименование показателей	2026 год	2027 год	2028 год	2029 год
1	Входящий остаток средств в части КУ на начало отчетного периода, руб.			-302	-60
2	Признание КУ, руб.		-763 108
3	Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО по КУ, руб.			-45 109	-9 110
4	Восстановление КУ в части РП, руб.		12 111	23 112	2 113
5	Восстановление КУ в части выплаты негосударственных пенсий, руб.		446 114	262 115	66 116
6	Восстановление КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, руб.		2 117	2 118	1 119
7	Остаток средств в части КУ на конец отчетного периода, руб.		-302	-60	0

5.4.1. Отражение признания КУ

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета в составе ООЧП создание КУ по договорам НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствовала значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17 следующими бухгалтерскими записями:

создание КУ:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71313	21301	0-00	763-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37906	-	0-00	763-00	0-00	0-00	3

КУ в ДПВ:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37903 (л/с КУ)	-	0-00	763-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 37904 (л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)	-	0-00	763-00	0-00	0-00	3

5.4.2. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам НПО по КУ

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

финансовые расходы по страхованию по договорам НПО по КУ:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71312	21202	0-00	0-00	45-00	9-00	3
Кредит счета N 37906	-	0-00	0-00	45-00	9-00	3

корректировку финансовых расходов по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37903 (л/с КУ)		0-00	0-00	45-00	9-00	3
Кредит счета N 71312	21202	0-00	0-00	45-00	9-00	3

5.4.3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета после признания КУ по договорам НПО

После признания КУ по договорам НПО фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

восстановление КУ в части РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37906	-	0-00	12-00	23-00	2-00	3
Кредит счета N 71314	11301	0-00	12-00	23-00	2-00	3

корректировку выручки по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ в части РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71309	11102	0-00	12-00	23-00	2-00	3
Кредит счета N 37903	-	0-00	12-00	23-00	2-00	3
(л/с КУ)

восстановление КУ в части выплат негосударственных пенсий:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37906	-	0-00	446-00	262-00	66-00	3
Кредит счета N 71314	11301	0-00	446-00	262-00	66-00	3

корректировку выручки по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ в части выплаты негосударственных пенсий:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71309	11103	0-00	446-00	262-00	66-00	3
Кредит счета N 37903	-	0-00	446-00	262-00	66-00	3
(л/с КУ)

восстановление КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37906	-	0-00	3-00	2-00	1-00	3
Кредит счета N 71314	11301	0-00	3-00	2-00	1-00	3

корректировку выручки по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71309	11106	0-00	3-00	2-00	1-00	3
Кредит счета N 37903	-	0-00	3-00	2-00	1-00	3
(л/с КУ)

5.5. Отражение начисления негосударственных пенсий участникам и выкупных сумм правопреемникам

5.5.1. Отражение начисления негосударственных пенсий участникам по договорам НПО

Фонд отражает ожидаемые выплаты негосударственных пенсий в составе выручки по страхованию по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37904	-	0-00	9 720-00	3 240-00	2 160-00	3
(л/с ожидаемые выплаты негосударственных пенсий)
Кредит счета N 71309	11103	0-00	9 720-00	3 240-00	2 160-00	3

Фонд отражает увеличение ОВТ на сумму начисленных выплат негосударственных пенсий следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37902	-	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	2
Кредит счета N 71309	11103	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	2
Дебет счета N 71310	21102	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	2
Кредит счета N 37911	-	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	2
Дебет счета N 71309	11103	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	3
Кредит счета N 37903	-	0-00	8 640-00	3 240-00	2 160-00	3
(л/с ДПВ по пенсионным взносам и ожидаемым доходам)

5.5.2. Отражение начисления выкупных сумм правопреемникам по договорам НПО

Фонд отражает увеличение ОВТ на сумму начисленных выплат выкупных сумм правопреемникам следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 37902	-	0-00	6 480-00	10 800-00	1 575-00	2
Кредит счета N 37911	-	0-00	6 480-00	10 800-00	1 575-00	2
Дебет счета N 37904	-	0-00	6 480-00	10 800-00	1 575-00	3
(л/с ожидаемые выплаты выкупных сумм правопреемникам)
Кредит счета N 37903	-	0-00	6 480-00	10 800-00	1 575-00	3
(л/с ДПВ по пенсионным взносам и ожидаемым доходам)

5.6. Корректировка на основе опыта

В связи с возникшей разницей между выполненной на начало периода оценкой сумм затрат, которые, как ожидается, будут понесены в течение отчетного периода, и фактическими суммами расходов, понесенных за отчетный период, фонд производит корректировки на основе опыта на сумму указанной разницы следующими бухгалтерскими записями:

в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71315	11407	0-00	9-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 71315	11407	0-00	9-00	0-00	0-00	3

в части выплат негосударственных пенсий по договорам НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028	31.12.2029
Дебет счета N 71315	11407	0-00	1 080-00	0-00	0-00	3
Кредит счета N 71315	11407	0-00	1 080-00	0-00	0-00	3

5.7. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года.

5.8. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО в составе обязательств

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
Дебет счета N 37903	-	3 060-00	3 450-00	1 963-00	422-00	3
(л/с ДПВ по пенсионным взносам и ожидаемым доходам)
Кредит счета N 72312	21202	3 060-00	3 450-00	1 963-00	422-00	3

На дату принятия решения о распределении дохода от размещения средств пенсионных резервов фонд отражает на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов, направляемый в состав РППО, по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)				Вид деятельности
Дебет счета N 72312	21202	3 060-00	3 450-00	1 963-00	422-00	2
Кредит счета N 37902	-	3 060-00	3 450-00	1 963-00	422-00	2

Пример 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров НПО, классифицированных как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемых по модели с переменным вознаграждением

1. Условия примера

1.1. Договоры НПО

Фонд 01.12.2025 заключил с физическими лицами 100 договоров НПО ¹²⁰.

По условиям договоров НПО сумма пенсионных взносов, уплачиваемых единовременно, составляет 101 000 рублей по каждому договору НПО, из которых 1 000 рублей по условиям договора НПО направляется фондом в страховой резерв.

Общая сумма пенсионных взносов, уплаченная вкладчиками 01.01.2026, составляет 10 100 000 рублей, из которых 100 000 рублей было направлено фондом в страховой резерв.

Участнику может быть назначена негосударственная пенсия либо выплачена выкупная сумма в случае расторжения договора.

На дату первоначального признания фонд ожидает выплату негосударственной пенсии ста участникам.

После первоначального признания фонд:

девяти вкладчикам, расторгнувшим договоры НПО, назначил выкупные суммы в размере 1 000 000 рублей;

девяноста участникам назначил выплату негосударственной пенсии;

в связи со смертью одного участника направил на пополнение страхового резерва в размере остатка средств на пенсионном счете НПО 45 000 рублей.

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров НПО (АДП по договорам НПО)

Фонду 01.11.2025 оказаны услуги, связанные с заключением договоров НПО агентами (до даты признания группы договоров НПО), на сумму 10 000 рублей.

1.3. Ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, составят 14 000 рублей в год.

Суммы фактических расходов совпали с ожидаемыми затратами.

1.4. РП, ставка дисконтирования

Фонд оценивает РП в сумме 20 000 рублей:

за 2026 год - 9000 рублей;

за 2027 год - 8000 рублей;

за 2028 год - 3000 рублей.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Фонд применяет ставки дисконтирования:

для расчетной оценки ДПВ договоров НПО, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, в 2026 году в размере 6,65%, в 2027 и 2028 годах в размере 4,75%;

для расчетной оценки ДПВ договоров НПО, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в 2026 - 2028 годах в размере 6%.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров НПО

По каждому договору НПО происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 2.2.5, по группе договоров НПО формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры НПО соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры НПО как страховые с условиями прямого участия и включает их в группу договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров НПО.

2. Оценка ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

На дату первоначального признания группы договоров НПО в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 фонд оценивает данную группу договоров НПО как сумму следующих величин:

ДПВ, которые включают:

расчетную оценку будущих ДПВ;

корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

РП;

маржи за предусмотренные договором услуги.

2.1. Оценка будущих выплат негосударственной пенсии по договорам НПО, затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора НПО в группе договоров НПО.

Фонд рассчитывает остаток средств на пенсионных счетах НПО.

Таблица 2.2.1

N п/п	Расчет остатка средств на пенсионных счетах НПО	Сумма, руб.
1	Поступление пенсионных взносов (за исключением части пенсионных взносов, направляемой в страховой резерв)	10 000 000 121
2	Результат размещения пенсионных резервов за 2026 год	700 000
3	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-35 000
4	Вознаграждение фонда	-99 750
5	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2026	10 565 250
6	Результат размещения пенсионных резервов за 2027 год	739 568
7	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-36 978
8	Вознаграждение фонда	-105 389
9	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2027	11 162 451
10	Результат размещения пенсионных резервов за 2028 год	781 372
11	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-39 069
12	Вознаграждение фонда	-111 345
13	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2028	11 793 409

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат негосударственной пенсии по ставке дисконтирования 6,65%:

Таблица 2.2.2

Дата операции	Сумма будущих выплат негосударственной пенсии, руб.	Приведенная стоимость, руб.
		2026 год	2027 год	2028 год
01.01.2026		9 722 026
31.12.2026
01.01.2027			10 368 541
31.12.2027
01.01.2028				11 058 049
31.12.2028	11 793 409

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, по ставке дисконтирования 6,65%.

Таблица 2.2.3

Дата операции	Сумма будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, руб.	Приведенная стоимость, руб.
		2026 год	2027 год	2028 год
01.01.2026		97 546
31.12.2026	35 000
01.01.2027			69 027
31.12.2027	36 978
01.01.2028				36 633
31.12.2028	39 069

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, по ставке дисконтирования 6%.

Таблица 2.2.4

Дата операции	Сумма будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, руб.	Приведенная стоимость, руб.
		2026 год	2027 год	2028 год
01.01.2026		37 426
31.12.2026	14 000
01.01.2027			25 670
31.12.2027	14 000
01.01.2028				13 208
31.12.2028	14 000

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Таблица 2.2.5

N п/п	Расчет приведенной стоимости ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги	Сумма, руб.
1	Поступление пенсионных взносов	10 100 000
2	Исходящие ДПВ, в том числе: (сумма строк 2.1-2.4)	-9 866 998
2.1	АДП	-10 000
2.2	будущие затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией (приведенная стоимость)	-97 546
2.3	будущие затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО (приведенная стоимость)	-37 426
2.4	будущие выплаты негосударственной пенсии (приведенная стоимость)	-9 722 026
3	Приведенная стоимость ДПВ (сумма строк 1 и 2)	233 002
4	РП	-20 000
5	Маржа за предусмотренные договором услуги	-213 002 122

3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета до даты первоначального признания группы договоров НПО

До даты признания группы договоров НПО фонд отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к указанной группе договоров НПО, в соответствии с пунктом 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17 фонд признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты признания соответствующей группы договоров НПО.

Фонд 01.11.2025 отражает вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 10 000 рублей в составе активов в отношении АДП следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.11.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35622	-	10 000-00	3
Кредит счета N 48308	-	10 000-00	3

оплата вознаграждения агенту за заключение договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.11.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 48308	-	10 000-00	3
Кредит счета N 20501	-	10 000-00	3

признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.12.2025	Вид деятельности
Дебет счета N 35612	-	10 000-00	3
Кредит счета N 35622	-	10 000-00	3

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров НПО на дату первоначального признания

Обязательства по договорам НПО, классифицированным как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением, фонд учитывает на счете бухгалтерского учета первого порядка N 385, предусмотренном Планом счетов.

Фонд 01.01.2026 отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание группы договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов в фонд и отражение их в составе ООЧП по договорам НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 20501	-	10 100 000-00	2
Кредит счета N 48302	-	10 100 000-00	2
Дебет счета N 48302	-	10 000 000-00	2
Кредит счета N 38502	-	10 000 000-00	2

направление части пенсионного взноса в состав страхового резерва:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N 39703	-	100 000-00	2

корректировка страхового резерва на дату пополнения страхового резерва:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 39704	-	100 000-00	3
Кредит счета N 10801	-	100 000-00	3

прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с АДП)	-	10 000-00	3
Кредит счета N 35612	-	10 000-00	3

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета ожидаемые ДПВ на дату первоначального признания по группе договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с ожидаемые притоки)	-	10 100 000-00	3
Кредит счета N 38503 (л/с первоначальное признание)		10 100 000-00	3

корректировку ДПВ на сумму пополнения страхового резерва:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 10801	-	100 000-00	3
Кредит счета N 38503 (л/с ожидаемые притоки)	-	100 000-00	3

АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с первоначальное признание)		10 000-00	3
Кредит счета N 38503 (л/с АДП)	-	10 000-00	3

приведенную стоимость будущих выплат негосударственной пенсии:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с первоначальное признание)	-	9 722 026-00	3
Кредит счета N 38504 (л/с ожидаемые оттоки)	-	9 722 026-00	3

приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, и затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, в соответствии с пунктом В65(l) МСФО (IFRS) 17:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с первоначальное признание)	-	134 972-00 123	3
Кредит счета N 38504 (л/с ожидаемые ДПВ в рамках договоров)	-	134 972-00	3

РП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503	-	20 000-00	3
(л/с первоначальное признание)
Кредит счета N 38505	-	20 000-00	3

маржу за предусмотренные договором услуги:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.) 01.01.2026	Вид деятельности
Дебет счета N 38503 (л/с первоначальное признание)	-	213 002-00	3
Кредит счета N 38501	-	213 002-00	3

5. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группе договоров НПО после первоначального признания

В приведенном примере для оптимизации текста указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

Фонд анализирует расчетные оценки, которые произведены в конце отчетного периода, а также причины изменений показателей и выполняет новую оценку будущих выплат негосударственной пенсии и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, и затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, с учетом накопленного опыта и иной информации.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2026 год.

Таблица 2.2.6

N п/п	2026 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого
1	Приведенная стоимость ДПВ	233 002	-20 000	-213 002
2	Поступление пенсионных взносов	-10 100 000			-10 100 000
3	АДП	10 000			10 000
4	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
5	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	35 000			35 000
6	Доходы от амортизации АДП	-3 333			-3 333
7	Расходы от амортизации АДП	3 333			3 333
8	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-700 000			-700 000
9	Изменение справедливой стоимости базовых статей	53 485 124		-53 485
10	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	-8 725 125		8 725
11	Перенос в состав доходов		9 000	85 921 126	94 921
12	ООЧП на 31.12.2026 (сумма строк 1 - 11)	-10 463 238	-11 000	-171 841	-10 646 079

Фонд пересчитывает остаток средств на пенсионных счетах НПО за 2027 год и 2028 год в связи с изменениями результата размещения средств пенсионных резервов.

Таблица 2.2.7

N п/п	Расчет остатка средств на пенсионных счетах НПО	На дату первоначального признания, сумма, руб.	Пересмотренная сумма, руб.
1	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2026	10 565 250	10 565 250
2	Результат размещения пенсионных резервов за 2027 год	739 568	528 263
3	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-36 978	-26 413
4	Вознаграждение фонда	-105 389	-75 277
5	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2027	11 162 451	10 991 823
6	Результат размещения пенсионных резервов за 2028 год	781 372	549 591
7	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	-39 069	-27 480
8	Вознаграждение фонда	-111 345	-78 317
9	Остаток средств на пенсионных счетах НПО 31.12.2028	11 793 409	11 435 617

Фонд пересчитывает приведенную стоимость будущих выплат по ставке дисконтирования 4,75% ¹²⁷.

Таблица 2.2.8

Дата операции	Сумма будущих выплат негосударственной пенсии, руб.	Приведенная стоимость, руб.
		2027 год	2028 год
01.01.2027		10 422 010
31.12.2027
01.01.2028			10 917 056
31.12.2028	11 435 617

Фонд пересчитывает приведенную стоимость будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, по ставке дисконтирования 4,75%.

Таблица 2.2.9

Дата операции	Сумма будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, руб.	Приведенная стоимость, руб.
		2028 год
01.01.2028		26 234
31.12.2028	27 480

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2027 год.

Таблица 2.2.10

N п/п	2027 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого обязательства
1	ООЧП на 31.12.2026	-10 463 238	-11 000	-171 841	-10 646 079
2	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
3	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	36 978			36 978
4	Доходы от амортизации АДП	-3 333			-3 333
5	Расходы от амортизации АДП	3 333			3 333
6	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-528 263			-528 263
7	Изменения ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги в связи с изменением процентной ставки	-194 462 128		194 462
8	Изменение справедливой стоимости базовых статей	33 217 129		-33 217
9	Изменения в сумме ожидаемых выплат негосударственной пенсии	140 993 130		-140 993
10	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	4 277 131		-4 277
11	Перенос в состав доходов		8 000	77 933 132	85 933
12	ООЧП на 31.12.2027 (сумма строк 1 - 11)	-10 956 498	-3 000	-77 933	-11 037 431

Фонд назначил выкупную сумму в размере 1 000 000 рублей, выплату негосударственной пенсии в размере 10 390 617 ¹³³ рублей.

Остатки, образовавшиеся на пенсионных счетах НПО вследствие прекращения обязательств по договорам НПО, в сумме 45 000 рублей направлены на пополнение страхового резерва.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров НПО в составе ООЧП за 2028 год.

Таблица 2.2.11

	2028 год	Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров НПО	РП	Маржа за предусмотренные договором услуги	Итого обязательства
1	ООЧП на 31.12.2027	-10 956 498	-3 000	-77 933	-11 037 431
2	Сумма, подлежащая выплате по договорам НПО, в том числе:	11 435 617		106 925	11 542 542
2.1	фактическая выплата негосударственной пенсии	10 390 617			10 390 617
2.2	фактическая выплата выкупной суммы в связи с расторжением договоров НПО	1 000 000			1 000 000
2.3	остатки на пенсионном счете НПО, направляемые в страховой резерв	45 000			45 000
2.4	сумма, возникшая в связи с расторжением договоров НПО	1 000 000			1 000 000
2.5	списание маржи за предусмотренные договором услуги в связи с расторжением договоров НПО	-106 925		106 925 134
2.6	формирование КУ, возникшего в связи с расторжением договоров НПО	-893 075 135			-893 075
3	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО	14 000			14 000
4	Затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	27 480			27 480
5	Доходы от амортизации АДП	-3 334			-3 334
6	Расходы от амортизации АДП	3 334			3 334
7	Доход от размещения средств пенсионных резервов	-549 591			-549 591
8	Изменение справедливой стоимости базовых статей	31 030 136		-31 030
9	Изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями	-2 038 137		2 038
10	Перенос в состав доходов		3 000		3 000
11	ООЧП на 31.12.2028 (сумма строк 1 - 10)	0	0	0	0

Фонд распределяет ДПВ между КУ и ООЧП, исключая КУ, в соответствии с пунктом 50(а) МСФО (IFRS) 17 за 2028 год.

Таблица 2.2.12

N п/п	Компоненты распределения	КУ	ООЧП	Итого
1	Денежный отток	889 615 138	10 546 002 139	11 435 617
2	Изменение РП	233 140	2 767 141	3 000
3	Затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, и затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией	3 227 142	38 253 143	41 480 144
4	Выручка по страхованию по договорам НПО (сумма строк 1-3)	893 075	10 587 022	11 480 097

5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договоров НПО

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ДПВ в рамках договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

корректировку ДПВ и изменение маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 38501	-	8 725-00	0-00	2 038-00	3
Кредит счета N 38504 (л/с ожидаемые ДПВ в рамках договоров)	-	8 725-00	0-00	2 038-00	3
Дебет счета N 38504 (л/с ожидаемые ДПВ в рамках договоров)	-	0-00	4 277-00	0-00	3
Кредит счета N 38501	-	0-00	4 277-00	0-00	3

ожидаемые затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 38504 (л/с ожидаемые ДПВ в рамках договоров)	-	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3
Кредит счета N 71309	11106	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3

фактические расходы, связанные с ведением пенсионных счетов НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 71310	21104	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3
Кредит счета N 60333	-	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3

оплату услуг, связанных с ведением пенсионных счетов НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 60333	-	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3
Кредит счета N 20501	-	14 000-00	14 000-00	14 000-00	3

ожидаемые затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 38504 (л/с ожидаемые ДПВ в рамках договоров)	-	35 000-00	36 978-00	27 480-00	3
Кредит счета N 71309	11106	35 000-00	36 978-00	27 480-00	3

фактические расходы, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 71310	21104	35 000-00	26 413-00	27 480-00	2
Кредит счета N 47903	-	35 000-00	26 413-00	27 480-00	2

оплату услуг, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 47903	-	35 000-00	26 413-00	27 480-00	2
Кредит счета N 20501	-	35 000-00	26 413-00	27 480-00	2

корректировку на основе опыта на сумму превышения ожидаемых затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, над фактическими расходами:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 71315	11407	0-00	10 565-00	0-00	3
Кредит счета N 71315	11407	0-00	10 565-00	0-00	3

5.2. Отражение АДП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от амортизации АДП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от амортизации АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12.2028
Дебет счета N 38503 (л/с АДП)	-	3 333-00	3 333-00	3 334-00	3
Кредит счета N 71309	11104	3 333-00	3 333-00	3 334-00	3

расходы от амортизации АДП:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)			Вид деятельности
		31.12.2026	31.12.2027	31.12