Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, на которые распространяется Положение Банка России N 776-П

1.1. Договоры НПО

Фонд 01.11.2025 заключил 10 договоров НПО с физическими лицами.

В соответствии с условиями договоров НПО вкладчики 01.01.2026 единовременно оплатили пенсионные взносы по каждому договору НПО в сумме 2 400 рублей, всего фондом получено пенсионных взносов 24 000 рублей. В течение всего срока действия договоров НПО вкладчики не уплачивали пенсионные взносы в дополнение к уплаченным пенсионным взносам.

По условиям примера участникам фонда назначена негосударственная пенсия либо выплата правопреемникам. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии и составляет 1 080 рублей в соответствии с условиями договора НПО ⁴⁶.

В случае смерти участника осуществляется выплата правопреемникам.

Информация о количестве прекративших действие договоров НПО в связи со смертью участников указана в таблице 2.1.1.

Количество прекративших действие и действующих договоров НПО

Таблица 2.1.1

В связи с изменением количества действующих договоров НПО, указанных в таблице 2.1.1, ожидаемые выплаты негосударственных пенсий и выкупных сумм правопреемникам по договорам НПО отличаются от фактических.

В результате оценки группы договоров НПО 31.12.2027 сформирован КУ в составе ООЧП.

Таблица 2.1.2

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров НПО (АДП по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) оплатил вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 5 рублей за договор НПО, всего 50 рублей за 10 договоров НПО.

1.3. Административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО (активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) понес административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО, в сумме 25 рублей.

1.4. Ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО, составят 9 рублей по каждому заключенному договору НПО:

в 2026 году - 90 рублей (9 рублей х 10 договоров);

в 2027 году - 81 рубль (9 рублей х 9 договоров);

в 2028 году - 36 рублей (9 рублей х 4 договора);

в 2029 году - 18 рублей (9 рублей х 2 договора).

Фактические расходы, связанные с обслуживанием договоров НПО, в 2027 году не совпали с ожидаемыми и составили 72 рубля (9 рублей х 8 договоров).

В 2028 году изменились ожидания по ежегодным затратам, связанным с обслуживанием договоров НПО, и составили 27 рублей (9 рублей х 3 договора).

1.5. Доход от размещения средств пенсионных резервов

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) рассчитал результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО.

Таблица 2.1.3

1.6. РП, ставка дисконтирования

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценил РП в размере 2% от ожидаемых выплат.

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) определил ставку дисконтирования в размере 15% для оценки ДПВ на протяжении всего срока действия договоров НПО.

По условиям примера текущая ставка дисконтирования не меняется и составляет 15% на протяжении всего срока действия договоров НПО.

1.7. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров НПО

По каждому договору НПО происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 2.1.7, по группе договоров НПО формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры НПО не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (без условий прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры НПО как страховые без условий прямого участия и включает их в группу договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет общую модель для оценки группы договоров НПО.

2.1. Оценка ДПВ договоров НПО на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора НПО в группе договоров НПО:

приведенная стоимость будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в сумме 173 рублей:

Таблица 2.1.4

приведенная стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам в сумме 11 425 рублей:

Таблица 2.1.5

приведенная стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам в сумме 11 325 рублей:

Таблица 2.1.6

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания (01.01.2026) рассчитывает приведенную стоимость ДПВ по группе договоров НПО в сумме 1 002 рублей и маржу за предусмотренную договором услуги в сумме 547 рублей.

Таблица 2.1.7

3.1. АДП по договорам НПО

До даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) фонд отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров НПО, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17 фонд признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты признания соответствующей группы договоров НПО.

Фонд отражает вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 50 рублей в составе активов в отношении АДП следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении АДП:

оплата вознаграждения агенту:

признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров НПО:

3.2. Активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

Фонд согласно пункту 7.2 Положения Банка России N 776-П до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров НПО.

После даты заключения договоров НПО и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров НПО фонд отражает административные затраты за период с ноября по декабрь 2025 года, связанные с обслуживанием договоров НПО, в составе денежных потоков, не являющихся АДП, следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

оплата административных затрат:

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров НПО:

5.1. Выручка по страхованию по договорам НПО и расходы по страхованию по договорам НПО

5.2. Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями финансовые расходы по страхованию по договорам НПО, связанные с:

ожидаемыми затратами по обслуживанию договоров НПО:

ожидаемыми выплатами негосударственных пенсий:

ожидаемыми выплатами выкупных сумм правопреемникам:

РП:

маржой за предусмотренные договором услуги:

5.3. Корректировка маржи за предусмотренные договором услуги на изменения в ДПВ и изменение РП

5.4. Отражение КУ

КУ

Таблица 2.1.13

5.5. Отражение начисления негосударственных пенсий участникам и выкупных сумм правопреемникам

5.6. Корректировка на основе опыта

В связи с возникшей разницей между выполненной на начало периода оценкой сумм затрат, которые, как ожидается, будут понесены в течение отчетного периода, и фактическими суммами расходов, понесенных за отчетный период, фонд производит корректировки на основе опыта на сумму указанной разницы следующими бухгалтерскими записями:

в части затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО:

в части выплат негосударственных пенсий по договорам НПО:

5.7. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года.

5.8. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО в составе обязательств

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

На дату принятия решения о распределении дохода от размещения средств пенсионных резервов фонд отражает на счетах бухгалтерского учета доход от размещения средств пенсионных резервов, направляемый в состав РППО, по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

1.1. Договоры НПО

Фонд 01.12.2025 заключил с физическими лицами 100 договоров НПО ¹²⁰.

По условиям договоров НПО сумма пенсионных взносов, уплачиваемых единовременно, составляет 101 000 рублей по каждому договору НПО, из которых 1 000 рублей по условиям договора НПО направляется фондом в страховой резерв.

Общая сумма пенсионных взносов, уплаченная вкладчиками 01.01.2026, составляет 10 100 000 рублей, из которых 100 000 рублей было направлено фондом в страховой резерв.

Участнику может быть назначена негосударственная пенсия либо выплачена выкупная сумма в случае расторжения договора.

На дату первоначального признания фонд ожидает выплату негосударственной пенсии ста участникам.

После первоначального признания фонд:

девяти вкладчикам, расторгнувшим договоры НПО, назначил выкупные суммы в размере 1 000 000 рублей;

девяноста участникам назначил выплату негосударственной пенсии;

в связи со смертью одного участника направил на пополнение страхового резерва в размере остатка средств на пенсионном счете НПО 45 000 рублей.

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров НПО (АДП по договорам НПО)

Фонду 01.11.2025 оказаны услуги, связанные с заключением договоров НПО агентами (до даты признания группы договоров НПО), на сумму 10 000 рублей.

1.3. Ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, составят 14 000 рублей в год.

Суммы фактических расходов совпали с ожидаемыми затратами.

1.4. РП, ставка дисконтирования

Фонд оценивает РП в сумме 20 000 рублей:

за 2026 год - 9000 рублей;

за 2027 год - 8000 рублей;

за 2028 год - 3000 рублей.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Фонд применяет ставки дисконтирования:

для расчетной оценки ДПВ договоров НПО, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, в 2026 году в размере 6,65%, в 2027 и 2028 годах в размере 4,75%;

для расчетной оценки ДПВ договоров НПО, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в 2026 - 2028 годах в размере 6%.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров НПО

По каждому договору НПО происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 2.2.5, по группе договоров НПО формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры НПО соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры НПО как страховые с условиями прямого участия и включает их в группу договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров НПО.

2.1. Оценка будущих выплат негосударственной пенсии по договорам НПО, затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора НПО в группе договоров НПО.

Фонд рассчитывает остаток средств на пенсионных счетах НПО.

Таблица 2.2.1

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат негосударственной пенсии по ставке дисконтирования 6,65%:

Таблица 2.2.2

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, по ставке дисконтирования 6,65%.

Таблица 2.2.3

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, по ставке дисконтирования 6%.

Таблица 2.2.4

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Таблица 2.2.5

5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договоров НПО

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ДПВ в рамках договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

корректировку ДПВ и изменение маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями:

ожидаемые затраты, связанные с ведением пенсионных счетов НПО, в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

фактические расходы, связанные с ведением пенсионных счетов НПО:

оплату услуг, связанных с ведением пенсионных счетов НПО:

ожидаемые затраты, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

фактические расходы, непосредственно связанные с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

оплату услуг, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

корректировку на основе опыта на сумму превышения ожидаемых затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией, над фактическими расходами:

5.2. Отражение АДП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от амортизации АДП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от амортизации АДП:

расходы от амортизации АДП:

5.3. Отражение маржи за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам НПО

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета маржу за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам НПО следующими бухгалтерскими записями:

доходы от признания маржи за предусмотренные договором услуги в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам НПО:

5.4. Отражение компонента убытка

В связи с отклонением фактической выплаты негосударственной пенсии от ожидаемой выплаты фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:

формирование КУ:

корректировку ДПВ на сумму КУ:

восстановление КУ в части выплат по договорам НПО:

восстановление КУ в части РП:

корректировку выручки по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ в части РП:

восстановление КУ в части затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, и затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

корректировку выручки по страхованию по договорам НПО на сумму восстановления КУ в части затрат, связанных с ведением пенсионных счетов НПО, и затрат, непосредственно связанных с размещением средств пенсионных резервов управляющей компанией:

5.5. Отражение корректировок ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги следующими бухгалтерскими записями:

на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей:

на сумму изменения ожидаемых выплат негосударственной пенсии: