Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров долгосрочных сбережений, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17

1.1. Условия договоров ДС

Фонд 30.11.2025 заключил с физическими лицами 100 договоров ДС.

По условиям договоров ДС предполагается перевод из средств пенсионных накоплений в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договорам ДС в сумме 100 000 рублей по каждому договору.

По условиям примера ¹⁷³:

сумма единовременных взносов поступила 01.03.2026;

участникам была назначена пожизненная периодическая выплата.

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров ДС (АДП по договорам ДС)

Вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров ДС и оказанные 01.11.2025 (до даты признания группы договоров ДС), составляет 10 000 рублей.

1.3. Ежегодные затраты, связанные с ведением счетов ДС

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с ведением счетов ДС, составят 14 000 рублей в год.

Суммы фактических расходов совпадают с ожидаемыми затратами.

1.4. РП, ставка дисконтирования

Фонд оценивает РП в сумме 20 000 рублей:

за 2026 год - 9000 рублей;

за 2027 год - 8000 рублей;

за 2028 год - 3000 рублей.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Фонд применяет ставки дисконтирования:

для расчетной оценки ДПВ договоров ДС, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, в 2026 году в размере 6,65%, в 2027 и 2028 годах в размере 5%;

для расчетной оценки ДПВ договоров ДС, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в 2026-2028 годах в размере 6%.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров ДС

По каждому договору ДС происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 4.1.4, по группе договоров ДС формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры ДС соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17 (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14-17, 19-24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры ДС как страховые с условиями прямого участия и включает их в группу договоров ДС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров ДС.

2.1. Оценка будущих пожизненных периодических выплат и затрат, связанных с ведением счетов ДС, на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ДС (01.03.2026) фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора ДС в группе договоров ДС.

Фонд рассчитывает остаток средств на счетах ДС.

Таблица 4.1.1

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих пожизненных периодических выплат по договорам ДС по ставке дисконтирования 6,65%.

Таблица 4.1.2

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением счетов ДС, по ставке дисконтирования 6%.

Таблица 4.1.3

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Фонд рассчитывает приведенную стоимость ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров ДС на дату первоначального признания.

Таблица 4.1.4

5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договора ДС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ДПВ в рамках договоров ДС следующими бухгалтерскими записями:

корректировка ДПВ и изменение маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями:

ожидаемые затраты, связанные с ведением счетов ДС, в составе выручки по страхованию по договорам ДС:

фактические расходы, связанные с ведением счетов ДС:

оплата услуг, связанных с ведением счетов ДС:

5.2. Отражение АДП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета АДП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от амортизации АДП:

расходы от амортизации АДП:

5.3. Отражение маржи за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ДС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета маржу за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ДС следующими бухгалтерскими записями:

доходы от признания маржи за предусмотренные договором услуги в составе выручки по страхованию по договорам ДС:

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ДС:

5.4. Отражение корректировок ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги следующими бухгалтерскими записями:

на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей:

на сумму изменения ожидаемых пожизненных периодических выплат:

на сумму изменения процентной ставки:

5.5. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам ДС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию по договорам ДС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

5.5. Отражение назначенных пожизненных периодических выплат по договорам ДС

Фонд отражает ожидаемые пожизненные периодические выплаты в составе выручки по страхованию по договорам ДС следующей бухгалтерской записью:

Фонд отражает увеличение ОВТ на сумму пожизненной периодической выплаты следующими бухгалтерскими записями:

5.6. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года.

5.7. Отражение дохода от размещения средств пенсионных резервов в составе обязательств по договорам ДС

На дату принятия решения о распределении дохода от размещения средств пенсионных резервов фонд отражает на счетах бухгалтерского учета:

списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам ДС:

доход от размещения средств пенсионных резервов, направляемый в состав РППО, сформированного за счет единовременных взносов: