- Главная
- Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 15-МР "По отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений" (документ не вступил в силу)
- Приложение. Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений
- Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров ДС, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров ДС, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров ДС, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
Пример 5.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9
1. Условия договора ДС
В соответствии с условиями договора ДС вкладчик уплачивает взносы по договору ДС ежегодно в размере 50 000 рублей. Договором ДС предусмотрена выплата срочных периодических выплат в течение 10 лет со дня их назначения.
Размер периодических выплат согласно договору ДС определяется фондом на дату их назначения путем деления суммы остатка средств на счете ДС (далее - СДС) участника на 120 194. Периодические выплаты по договору ДС осуществляются фондом ежемесячно за текущий месяц не позднее последнего рабочего дня месяца, начиная с месяца их назначения. Величина назначенных периодических выплат по договору ДС индексируется ежегодно исходя из величины дохода от размещения средств пенсионных резервов.
В случае расторжения договора ДС до обращения участника за назначением выплат по договору, а также в случае смерти участника (до или после назначения ему периодических выплат по договору ДС) фонд в соответствии с условиями договора ДС и правилами формирования долгосрочных сбережений, выплачивает участнику сумму в пределах части остатка средств на СДС участника, превышающую сумму размера единовременного взноса и дополнительных стимулирующих взносов, а также дохода от их размещения за вычетом уже осуществленных выплат (если применимо), либо правопреемникам - сумму, равную остатку обязательств фонда, отраженных на СДС участника.
Условиями договора ДС предусмотрено дополнительное распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов в размере, превышающем размер, установленный договором, и определяемом фондом.
В соответствии с договором ДС фонд принимает на себя страховой риск - риск смерти на этапе накопления и этапе выплат по договору ДС, при этом указанный риск передается на дату заключения договора ДС. Дополнительно на этапе выплат фонд принимает на себя финансовый риск, связанный с тем, что размер ежемесячной выплаты установлен на дату назначения срочной периодической выплаты и не может быть уменьшен.
Принимаемый фондом страховой риск не является значительным в соответствии с пунктом B18 МСФО (IFRS) 17, так как ожидается, что величина выплат в случае смерти участника по договору ДС не будет значительно превышать объем полученных сберегательных взносов и дохода от размещения средств пенсионных резервов.
Условиями договора ДС предусмотрено дополнительное распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов в размере, который устанавливает фонд ежегодно и который, как предполагается, будет составлять значительную величину от общей величины всех выгод по договору. Таким образом, в течение всего срока действия договор ДС классифицирован как инвестиционный договор с УДУ.
Договор ДС, классифицированный как инвестиционный договор с УДУ, учитывается фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, так как фонд не заключает договоры, классифицированные как страховые.
2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ, учитываемого в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9
2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ, на дату первоначального признания
В соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России N 838-П фонд отражает первоначальное признание финансового обязательства по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ и учитываемому фондом в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 (далее - обязательство по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9), на дату поступления первого сберегательного взноса.
Сумма сберегательных взносов определяется суммой, которую фонд получит согласно условиям договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ.
На основании договора ДС вкладчик внес первый взнос на счет ДС участника в сумме 50 000 рублей 10.09.2025.
Получение в соответствии с договором ДС взноса от вкладчика (физического лица) фонд отражает следующей бухгалтерской записью:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 20501 |
- |
50 000-00 |
2 |
|
Кредит счета N 48323 |
- |
50 000-00 |
2 |
Первоначальное признание обязательств в виде пенсионных резервов в соответствии с Федеральным законом N 75-ФЗ, возникающих по договорам ДС, классифицированным как инвестиционные договоры с УДУ, фонд осуществляет в соответствии с условиями договоров ДС и правилами формирования ДС.
Фонд на дату первоначального признания обязательства по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, отражает обязательство в виде РППО в сумме сберегательного взноса, полученного от вкладчика (50 000 рублей), следующей бухгалтерской записью:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 48323 |
- |
50 000-00 |
2 |
|
Кредит счета N 39921 |
- |
50 000-00 |
2 |
Ежегодные сберегательные взносы по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, в сумме 50 000 рублей будут отражаться фондом в бухгалтерском учете на дату поступления аналогичной бухгалтерской записью.
2.2. Последующее отражение на счетах бухгалтерского учета обязательства по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ
После первоначального признания обязательство по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, отражается на балансовых счетах бухгалтерского учета по учету РППО по договорам ДС, классифицированным как инвестиционные с УДУ, и в соответствии с учетной политикой фонда оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
На каждую отчетную дату фонд проводит оценку справедливой стоимости обязательства по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, и отражает в бухгалтерском учете изменение его справедливой стоимости.
На 30.09.2025 фонд оценил стоимость обязательства по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, в 52 000 рублей и отражает увеличение его стоимости на 2 000 рублей 195 следующей бухгалтерской записью:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 71508 |
23107 |
2 000-00 |
3 |
|
Кредит счета N 39925 |
- |
2 000-00 |
3 |
На 31.12.2025 фонд оценил стоимость обязательства по договору ДС, учитываемому в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, в 51 500 рублей и отражает уменьшение его стоимости на 500 рублей 196 следующей бухгалтерской записью:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 39925 |
- |
500-00 |
3 |
|
Кредит счета N 71507 |
13105 |
500-00 |
3 |
2.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета подлежащего распределению на средства пенсионных резервов результата размещения пенсионных резервов
Фонд на основании решения уполномоченного органа управления фонда производит распределение результата размещения средств пенсионных резервов за отчетный период в состав средств пенсионных резервов.
Распределение результата размещения средств пенсионных резервов на СДС участников осуществляется уполномоченным органом управления фонда.
Распределение результата размещения средств пенсионных резервов за отчетный период подлежит отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, в котором получен результат размещения пенсионных резервов, и в том случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.
2.3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета распределения результата размещения средств пенсионных резервов в случае получения дохода от размещения средств пенсионных резервов
Доход от размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, классифицированным как инвестиционные договоры с УДУ, на этапе накопления за отчетный период составил 500 000 рублей.
В соответствии с решением уполномоченного органа управления фонда 90% от суммы дохода от размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, классифицированным как инвестиционные договоры с УДУ, что составляет 450 000 рублей, подлежит распределению на счета ДС.
Сумма дохода от размещения средств пенсионных резервов, приходящаяся на рассматриваемый в примере договор ДС, классифицированный как инвестиционный договор с УДУ, составила 2 000 рублей.
В бухгалтерском учете фонд отразит пополнение РППО по указанному договору на сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов следующими бухгалтерскими записями:
корректировку РППО при направлении дохода, полученного фондом от размещения средств пенсионных резервов, на пополнение средств пенсионных резервов и увеличение остатка средств на СДС по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 39924 |
- |
2 000-00 |
3 |
|
Кредит счета N 71507 |
13105 |
2 000-00 |
3 |
увеличение РППО по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, при направлении дохода, полученного фондом от размещения средств пенсионных резервов на пополнение средств пенсионных резервов:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 71508 |
23109 |
2 000-00 |
2 |
|
Кредит счета N 39921 |
- |
2 000-00 |
2 |
2.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета выплат по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ
2.4.1. Общий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выплат по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ
На основании условий договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ, после назначения выплат по указанному договору фонд осуществляет срочную периодическую выплату в течение 10 лет. Размер выплаты рассчитывается исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на СДС участника на дату назначения срочных периодических выплат, путем деления на 120. Срочная периодическая выплата индексируется ежегодно исходя из результатов размещения средств пенсионных резервов; величина индексации определяется по усмотрению фонда.
Обязательства фонда, отраженные на СДС участника с учетом распределенного инвестиционного дохода, предусмотренного договором ДС, классифицированным как инвестиционный договор с УДУ, составили 1 200 000 рублей.
Размер срочной периодической выплаты по договору ДС, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, составит 10 000 рублей 197.
В бухгалтерском учете фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:
начисление срочной периодической выплаты и уменьшение РППО:
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 39921 |
- |
10 000-00 |
2 |
|
Кредит счета N 48326 |
- |
10 000-00 |
2 |
выплату срочной периодической выплаты участнику:
|
|
Символ ОФР |
Оборот по счету (руб.) |
Вид деятельности |
|
Дебет счета N 48326 |
- |
10 000-00 |
2 |
|
Кредит счета N 20501 |
- |
10 000-00 |
2 |
Выплата выкупной суммы участнику (его правопреемникам) в случае расторжения договора ДС, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ (перевода средств в другой фонд), в случае смерти участника (на этапе накопления или на этапе выплат) отражается фондом на дату фактической выплаты (перевода) денежных средств аналогичными бухгалтерскими записями.
Открыть документ в системе ГАРАНТ