Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
- Главная
- Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 14-МР "По отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни"
- Приложение. Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни
- Часть II. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни в соответствии с Положением Банка России N 774-П
- Раздел VI. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования жизни, инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни, кроме отличимых инвестиционных составляющих, классифицированных как инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, и инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, на которые распространяется Положение Банка России N 774-П
- Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни
Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни
Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни
Пример 11.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционной составляющей, выделенной из договора страхования жизни
1. Условия примера 11.1
Страховщик заключил договор страхования жизни 01.12.2025 сроком на 2 года (с 01.12.2025 по 30.11.2027) с единовременной страховой премией в размере 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора страхования жизни выплачивается 90% от страховой премии (депозит), что зафиксировано в договоре (далее в данном примере - договор страхования жизни).
При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям выплачивается страховое возмещение в размере 150% от страховой премии по договору страхования жизни сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляется право на получение депозита по истечении двух лет с начала действия договора страхования жизни.
Договор страхования жизни содержит инвестиционную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока его действия самому страхователю или его выгодоприобретателям. При этом инвестиционная составляющая является отличимой, так как ее выплата не зависит от реализации риска смерти.
2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании
Страховщик в соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России N 774-П выделяет отличимую инвестиционную составляющую из договора страхования жизни и отражает ее отдельно на счетах бухгалтерского учета.
Дата первоначального признания выделенной инвестиционной составляющей и ее стоимостная оценка при первоначальном признании определяются страховщиком в соответствии с пунктами 4.2 и 4.3 Положения Банка России N 774-П.
Страховщик признает выделенную инвестиционную составляющую на 01.12.2025 - дату перечисления денежных средств в уплату страховой премии по договору страхования жизни - по справедливой стоимости, определенной в сумме 75 000 руб., и отражает бухгалтерской записью:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 48002 |
- |
75 000-00 |
|
Кредит счета |
N 39803 |
- |
75 000-00 |
3. Последующее отражение на счетах бухгалтерского учета выделенной инвестиционной составляющей
3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенной инвестиционной составляющей по амортизированной стоимости
В соответствии с положениями своей учетной политики после первоначального признания страховщик учитывает выделенную инвестиционную составляющую по амортизированной стоимости.
Расчет амортизированной стоимости выделенной инвестиционной составляющей и признание процентных расходов осуществляются страховщиком с использованием метода эффективной процентной ставки (далее - ЭПС) (приложение А к МСФО (IFRS) 9, пункты B5.4.1-B5.4.7 МСФО (IFRS) 9).
Рассчитанная ЭПС (ставка дисконтирования) равна 9,56%.
Равномерное начисление признаваемой в составе процентных расходов суммы разницы между справедливой стоимостью выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании и суммой депозита, подлежащей выплате по окончании срока действия договора страхования жизни (далее - дисконт), производится ежемесячно. На последний день каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства по выделенной инвестиционной составляющей с использованием метода ЭПС и отражает корректировку стоимости выделенной инвестиционной составляющей до ее амортизированной стоимости и корректировку начисленного процентного расхода.
Ниже приведена расчетная ведомость по выделенной инвестиционной составляющей:
|
Дата |
Движение денежных средств по договору страхования жизни |
Амортизированная стоимость на конец квартала |
Процентные расходы за квартал |
Процентные расходы, рассчитанные равномерно |
Корректировка процентных расходов |
|
01.12.2025 |
75 000 |
75 000 |
- |
|
|
|
31.12.2025 |
0 |
75 565 |
565 |
617 |
-52 379 |
|
31.01.2026 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
28.02.2026 |
0 |
- |
|
576 |
|
|
31.03.2026 |
0 |
77 285 |
1 720 |
638 |
-132 380 |
|
30.04.2026 |
0 |
- |
|
617 |
|
|
31.05.2026 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.06.2026 |
0 |
79 064 |
1 779 |
617 |
-93 381 |
|
31.07.2026 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
31.08.2026 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.09.2026 |
0 |
80 904 |
1 840 |
617 |
-53 382 |
|
31.10.2026 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.11.2026 |
0 |
- |
|
617 |
|
|
31.12.2026 |
0 |
82 787 |
1 883 |
638 |
-10 383 |
|
31.01.2027 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
28.02.2027 |
0 |
- |
|
576 |
|
|
31.03.2027 |
0 |
84 672 |
1 885 |
638 |
33 384 |
|
30.04.2027 |
0 |
- |
|
617 |
|
|
31.05.2027 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.06.2027 |
0 |
86 621 |
1 949 |
617 |
77 385 |
|
31.07.2027 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
31.08.2027 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.09.2027 |
0 |
88 637 |
2 016 |
617 |
123 386 |
|
31.10.2027 |
0 |
- |
|
638 |
|
|
30.11.2027 |
-90 000 |
90 000 |
1 363 |
617 |
107 387 |
|
Итого |
|
|
15 000 |
15 000 |
0 |
На конец каждого месяца страховщик отражает процентный расход, рассчитанный равномерно, бухгалтерской записью:
На 31.12.2025 (дальнейшее начисление аналогично):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 71101 |
617-00 |
|
|
Кредит счета |
N 39803 |
- |
617-00 |
На последний день квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства по выделенной инвестиционной составляющей и процентный расход, который должен быть начислен. По результатам страховщик отражает корректировку, уменьшающую либо увеличивающую амортизированную стоимость обязательства по выделенной инвестиционной составляющей.
Корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и процентные расходы, отражается бухгалтерской записью:
На 31.12.2025 (корректировки на 31.03.2026, 30.06.2026, 30.09.2026, 31.12.2026 отражаются аналогично):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 39803 |
- |
52-00 |
|
Кредит счета |
N 71104 |
52-00 |
Корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость выделенной инвестиционной составляющей и процентные расходы, отражается бухгалтерской записью:
На 31.03.2027 (корректировки на 30.06.2027, 30.09.2027 отражаются аналогично):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 71104 |
33-00 |
|
|
Кредит счета |
N 39803 |
- |
33-00 |
Изменение стоимости обязательства по выделенной инвестиционной составляющей на дату прекращения признания выделенной инвестиционной составляющей страховщик отражает аналогичной бухгалтерской записью.
3.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенной инвестиционной составляющей по справедливой стоимости
В соответствии с положениями своей учетной политики после первоначального признания страховщик учитывает выделенную инвестиционную составляющую по справедливой стоимости.
На 31.12.2025 страховщик оценил справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей в 76 300 руб. и отражает переоценку, увеличивающую справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей бухгалтерской записью:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 71508 |
1 300-00 388 |
|
|
Кредит счета |
N 39803 |
- |
1 300-00 |
На 31.03.2026 страховщик оценил справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей в 76 000 руб. и отражает переоценку, уменьшающую справедливую стоимость выделенной инвестиционной составляющей, бухгалтерской записью:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 39803 |
- |
300-00 389 |
|
Кредит счета |
N 71507 |
300-00 |
Изменение стоимости обязательства по выделенной инвестиционной составляющей на последующие отчетные даты и дату прекращения признания выделенной инвестиционной составляющей страховщик отражает аналогичными бухгалтерскими записями.
4. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания выделенной инвестиционной составляющей
Страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. Согласно условиям договора страхования жизни выгодоприобретатель вправе получить инвестиционную составляющую договора страхования жизни, однако инвестиционная составляющая выплачивается только по истечении двух лет с начала действия договора страхования жизни, и, соответственно, в бухгалтерском учете выделенная инвестиционная составляющая продолжает учитываться до момента ее выплаты.
На 30.11.2027 страховщик произвел выплату денежных средств по выделенной инвестиционной составляющей и отражает ее выбытие бухгалтерскими записями:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 39803 |
- |
90 000-00 390 |
|
Кредит счета |
N 48039 |
- |
90 000-00 |
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
Дебет счета |
N 48039 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 20501 |
- |
90 000-00 |
Прекращение признания выделенной инвестиционной составляющей в связи с окончанием действия договора страхования жизни, в случае если страховой случай не наступил, страховщик отражает бухгалтерскими записями, аналогичными бухгалтерским записям, приведенным в настоящем пункте.
Инвестиционные составляющие, выделенные из договоров страхования иного, чем страхование жизни, и договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета записями, аналогичными записям по отражению на счетах бухгалтерского учета инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни, приведенным в настоящей главе.