Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии

1.1. Договоры страхования жизни

Страховой агент, действующий по поручению страховщика, 01.12.2025 заключил договор страхования жизни, предусматривающий выплату страхового возмещения в случае смерти застрахованного лица. Срок действия указанного договора страхования составляет 1 год с 01.01.2026 по 31.12.2026. Страховая премия составляет 20 000 руб. и оплачивается ежеквартально.

В соответствии с графиком платежей страховщик установил срок уплаты страховых взносов в начале каждого квартала (01.01.2026 - 4000 руб., 01.04.2026 - 5000 руб., 01.07.2026 - 5000 руб., 01.10.2026 - 6000 руб.).

Страховщиком 01.12.2025 (до даты начала действия договора страхования) получены страховые премии в сумме 4000 руб. за I квартал 2026 года.

1.2. Вознаграждение страховому агенту, затраты на рекламу

По условиям договора, заключенного страховщиком со страховым агентом, страховщик выплачивает вознаграждение страховому агенту в размере 10% от полученной суммы страховой премии.

По страховым премиям, полученным до даты начала действия договора страхования, страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту 01.12.2025 в сумме 400 руб. (4000 руб. х 10%). Оставшаяся сумма вознаграждения страховому агенту (1600 руб.) будет выплачена сразу после получения страховой премии в соответствующей ей части.

Ожидаемые суммы вознаграждения страховому агенту ³¹¹ в 2026 году:

II квартал - 500 руб.;

III квартал - 500 руб.;

IV квартал - 600 руб.

Затраты на рекламу, понесенные страховщиком 26.11.2025 (до даты заключения договора страхования), составили 350 руб.

1.3. Административные затраты и накладные расходы

Страховщиком 05.12.2025 были оплачены относящиеся к договору страхования административные затраты в сумме 230 руб.

Страховщик ожидает, что накладные расходы, которые связаны непосредственно с выполнением договоров страхования, составят 1500 руб. Фактические накладные расходы за 2026 год составили:

I квартал - 300 руб.;

II квартал - 450 руб.;

IV квартал - 750 руб.

1.4. Страховые убытки, рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик ожидает, что страховые убытки по договору страхования составят 8000 руб. за весь срок действия договора страхования, при этом затраты на урегулирование убытков составят 800 руб.

Фактические убытки по договору страхования не совпали с ожидаемыми и составили 8455 руб. Страховой случай произошел в III квартале 2026 года. Фактические затраты на урегулирование убытков составили 940 руб. Выплата страхового возмещения была произведена в IV квартале 2026 года.

Страховщик оценивает РП в сумме 455 руб.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 7.1

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 Положения Банка России N 774-П страховщик определил договор страхования как страховой, в отношении которого на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии он станет обременительным (далее - группа договоров страхования 7.1).

Страховщик применяет подход на основе распределения премии для оценки группы договоров страхования 7.1.

В соответствии с пунктами 56 и 59 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение не корректировать будущие ДПВ с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, так как ожидается, что эти ДПВ будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения таких требований.

3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договора страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.12.2025) страховщик отражает суммы страховых премий, подлежащих получению, бухгалтерской записью:

3.2. Аквизиционные денежные потоки

Согласно пункту 8.6 ¹ Положения Банка России N 774-П страховщик утвердил в учетной политике, что АДП по группе договоров страхования 7.1 признаются в качестве расходов на дату возникновения затрат в соответствии с пунктом 59(a) МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 7.1 страховщик отражает затраты на рекламу в сумме 350 руб. бухгалтерскими записями.

Оплата рекламных услуг:

Отражение признания АДП в расходах на дату возникновения:

Страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 400 руб., начисленное до даты начала действия группы договоров страхования 7.1, бухгалтерскими записями.

Отражение признания АДП в расходах на дату возникновения в соответствии с пунктом 59(а) МСФО (IFRS) 17:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

3.3. Активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 8.2 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 7.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к указанной группе договоров, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договора страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 7.1 страховщик отражает административные затраты в составе денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Оплата административных затрат:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров страхования 7.1:

3.4. Обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 8.2 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 7.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров страхования 7.1, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договора страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 7.1 страховщик отражает страховые премии в сумме 4000 руб., полученные 01.12.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Поступление страховых премий на расчетный счет страховщика:

Отражение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

5.1. Отражение страховых премий по группе договоров страхования 7.1

Страховщик отражает полученные во II, III и IV кварталах 2026 года страховые премии бухгалтерскими записями.

Отражение полученных страховых премий:

Отражение признания полученных страховых премий в составе обязательства:

Страховщик отражает страховые премии в составе выручки по страхованию бухгалтерскими записями:

5.2. Отражение вознаграждения страховому агенту

Страховщик отражает вознаграждение, оплаченное страховому агенту, рассчитанное от суммы полученных страховых премий, бухгалтерскими записями:

Отражение фактических расходов (вознаграждение страховому агенту) в составе расходов по страхованию:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

5.3. Отражение фактических накладных расходов

Страховщик отражает сумму фактически понесенных накладных расходов в составе расходов по страхованию на дату их возникновения.

5.4. Отражение выплат после первоначального признания

1.1. Договоры страхования жизни

Страховщик 01.01.2026 заключил договор страхования жизни, предусматривающий выплату страхового возмещения в случае смерти застрахованного лица. Срок действия договора страхования составляет 1 год с 01.01.2026 по 31.12.2026. Страховая премия составляет 30 000 руб. и оплачивается ежеквартально равными долями.

1.2. Страховые убытки, рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик ожидает, что страховые убытки в 2026 году по договору страхования составят 55 000 руб., при этом затраты на урегулирование убытков составят 5500 руб.

Фактические убытки по договору страхования не совпали с ожидаемыми и составили 75 000 руб. Страховые случаи произошли в I, II, III и IV кварталах 2026 года, фактические затраты на урегулирование убытков составили 7500 руб.:

Страховщик оценивает РП в сумме 155 руб.

1.3. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 7.2

Согласно расчету, приведенному в таблице 7.2.1, ДПВ в своей совокупности представляют собой чистый отток денежных средств.

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и пунктом 2.1 Положения Банка России N 774-П страховщик определил договор как страховой, признанный обременительным на дату первоначального признания (далее - группа договоров страхования 7.2).

Страховщик применяет подход на основе распределения премии для оценки группы договоров страхования 7.2.

В соответствии с пунктами 56 и 59 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение не корректировать будущие ДПВ с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, так как ожидается, что эти ДПВ будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения таких требований.

3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договора страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.01.2026) страховщик отражает суммы страховых премий, подлежащих получению, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение компонента убытка

Согласно пункту 7.1 Положения Банка России N 774-П на дату заключения договора страхования страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17:

4.1. Отражение выручки и страховых премий по группе договоров страхования 7.2

Страховщик отражает страховые премии в составе выручки по страхованию бухгалтерскими записями:

Обороты по счету (руб.)

Страховщик отражает полученные в I, II, III и IV кварталах 2026 года страховые премии бухгалтерскими записями.

Отражение полученных страховых премий:

Отражение признания страховых премий в составе обязательства:

4.2. Отражение изменения (увеличения), восстановления компонента убытка

Страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 36,36% ³¹⁶ и отражает восстановление компонента убытка в I квартале 2026 года бухгалтерской записью:

Страховщик пересмотрел оценку компонента убытка, определенную на дату первоначального признания группы договоров страхования 7.2, и отразил его увеличение в I квартале 2026 года бухгалтерской записью:

Во II квартале 2026 года страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 42,86% ³¹⁹ и отражает восстановление компонента убытка бухгалтерской записью:

Страховщик пересмотрел оценку компонента убытка во II квартале 2026 года и отразил его увеличение бухгалтерской записью:

В III квартале 2026 года страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 50% ³²² и отражает восстановление компонента убытка бухгалтерской записью:

Страховщик пересмотрел оценку компонента убытка в III квартале 2026 года и отразил его увеличение бухгалтерской записью:

В IV квартале 2026 года страховщик отражает восстановление компонента убытка бухгалтерской записью:

4.4. Отражение выплат после первоначального признания