Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением

1.1. Договоры страхования жизни

Страховщик 01.01.2026 заключил 100 договоров страхования жизни (далее - группа договоров страхования 8.1), срок действия каждого из которых составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028.

Страховая премия по каждому договору страхования составляет 150 руб. Страхователи 01.01.2026 полностью оплатили страховые премии в сумме 15 000 руб. (150 руб. х 100 договоров).

По договорам страхования предусмотрена выплата страхового возмещения держателю полиса (или его правопреемнику) при условии:

дожития застрахованного лица до даты окончания срока действия договора страхования - накопленный остаток на счете держателя полиса;

смерти застрахованного лица - наибольшую из сумм: 170 руб. или накопленный остаток на счете держателя полиса.

Страховщик ожидает, что к концу каждого отчетного года будет умирать по одному застрахованному лицу, выплату страхового возмещения страховщик осуществляет сразу.

Страховщик оценивает сумму гарантированной выплаты в случае смерти застрахованного лица, рассчитанную как разницу между 170 руб. и накопленным остатком на счете держателя полиса, в размере 7 руб. (за 2026 год - 7 руб., за 2027 год - 0 руб., за 2028 год - 0 руб.).

Страховщик применяет ставку дисконтирования в 2026 году в размере 10%, в 2027 и 2028 годах в размере 8%.

1.2. Ставка доходности базовых статей, вознаграждение страховщика

Страховщик ожидает, что ставка доходности базовых статей в течение 3 лет составит 10%. Фактическая ставка доходности в 2027 году не совпала с ожидаемой (таблица 8.1.1).

Таблица 8.1.1

Вознаграждение страховщика составляет 15% от дохода от изменения справедливой стоимости базовых статей и выплачивается ежегодно 31 декабря.

1.3. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик оценивает РП в сумме 25 руб. и ожидает ее признание в ОФР: в 2026 году - 12 руб., в 2027 году - 8 руб., в 2028 году - 5 руб.

1.4. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 8.1

Каждый из заключенных страховщиком договоров страхования отвечает определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 17.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 8.1.6, по группе договоров страхования 8.1 формируется маржа.

В соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 17 страховщик классифицирует все договоры, входящие в группу договоров страхования 8.1, как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Страховщик применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров страхования 8.1.

2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 8.1

При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает ожидаемые ДПВ (страховые премии, доходы и выплаты) на счетах страхователей (графа 3 таблицы 8.1.2).

Поскольку в 2027 году фактические ДПВ не совпали с ожидаемыми в связи с изменением ставки доходности базовых статей (с 10 до 8%), страховщик пересчитывает остаток на счетах страхователей (графа 4 таблицы 8.1.2).

Расчет ожидаемого и фактического остатков на счетах страхователей

Таблица 8.1.2

При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает приведенную стоимость будущих ДПВ (ожидаемые выплаты) по ставке дисконтирования 10% (таблица 8.1.3).

Таблица 8.1.3

При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает приведенную стоимость будущих ДПВ (ожидаемой гарантированной выплаты, таблица 8.1.4).

Таблица 8.1.4

2.2. Приведенная стоимость ДПВ

Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ по группе договоров страхования 8.1 в сумме 594 руб. (таблица 8.1.5). Страховые премии, полученные на дату первоначального признания группы договоров страхования 8.1, страховщик не дисконтирует.

Расчет приведенной стоимости ДПВ

Таблица 8.1.5

В соответствии с пунктами B54-B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик на последний день каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.

2.3. Маржа за предусмотренные договором услуги

Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 в сумме 569 руб. (таблица 8.1.6).

Расчет маржи

Таблица 8.1.6

3.1. Отражение суммы страховой премии, подлежащей получению в рамках каждого договора страхования в группе договоров страхования 8.1, на дату заключения (подписания) договоров страхования:

3.2. Поступление на расчетный счет страховщика и отражение в составе ДПВ страховой премии:

3.3. Отражение маржи:

3.4. Отражение РП:

3.5. Обособление на отдельном л/с ДПВ (по ожидаемым выплатам):

3.6. Обособление на отдельном л/с ДПВ (по ожидаемой гарантированной выплате):

В целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с.

4.1. Движение ДПВ по счетам обязательств по оставшейся части покрытия

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2026 год

Таблица 8.1.7

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2027 год

Таблица 8.1.8

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2028 год

Таблица 8.1.9

4.2. Распределение инвестиционного дохода

Страховщик получил инвестиционный доход от размещения средств по группе договоров страхования 8.1 в сумме 1500 руб. - 31.12.2026, в сумме 1289 руб. - 31.12.2027 и в сумме 1703 руб. - 31.12.2028 (графа 4 таблицы 8.1.2).

На сумму полученного инвестиционного дохода страховщик отражает увеличение ДПВ бухгалтерскими записями:

4.3. Отражение корректировок по изменениям в марже

4.4. Отражение изменения маржи в части гарантированной выплаты

Страховщик отражает изменение маржи в части гарантированной выплаты (таблица 8.1.4) за 2026 год бухгалтерской записью:

4.5. Отражение выручки по группе договоров страхования 8.1

4.6. Отражение гарантированной выплаты

4.7. Отражение выплаты инвестиционных составляющих

Страховщик по группе договоров страхования 8.1 отражает уменьшение ДПВ по ООЧП и увеличения ДПВ по ОВТ на сумму выплаты инвестиционных составляющих бухгалтерскими записями:

Страховщик отражает уменьшение ДПВ по ОВТ на сумму выплаты инвестиционных составляющих бухгалтерскими записями: