Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
- Главная
- Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 14-МР "По отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни"
- Приложение. Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни
- Часть II. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни в соответствии с Положением Банка России N 774-П
- Раздел IV. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"
- Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением
Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением
Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением
Пример 8.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными
1. Условия примера 8.1
1.1. Договоры страхования жизни
Страховщик 01.01.2026 заключил 100 договоров страхования жизни (далее - группа договоров страхования 8.1), срок действия каждого из которых составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028.
Страховая премия по каждому договору страхования составляет 150 руб. Страхователи 01.01.2026 полностью оплатили страховые премии в сумме 15 000 руб. (150 руб. х 100 договоров).
По договорам страхования предусмотрена выплата страхового возмещения держателю полиса (или его правопреемнику) при условии:
дожития застрахованного лица до даты окончания срока действия договора страхования - накопленный остаток на счете держателя полиса;
смерти застрахованного лица - наибольшую из сумм: 170 руб. или накопленный остаток на счете держателя полиса.
Страховщик ожидает, что к концу каждого отчетного года будет умирать по одному застрахованному лицу, выплату страхового возмещения страховщик осуществляет сразу.
Страховщик оценивает сумму гарантированной выплаты в случае смерти застрахованного лица, рассчитанную как разницу между 170 руб. и накопленным остатком на счете держателя полиса, в размере 7 руб. (за 2026 год - 7 руб., за 2027 год - 0 руб., за 2028 год - 0 руб.).
Страховщик применяет ставку дисконтирования в 2026 году в размере 10%, в 2027 и 2028 годах в размере 8%.
1.2. Ставка доходности базовых статей, вознаграждение страховщика
Страховщик ожидает, что ставка доходности базовых статей в течение 3 лет составит 10%. Фактическая ставка доходности в 2027 году не совпала с ожидаемой (таблица 8.1.1).
Таблица 8.1.1
|
Ставка доходности базовых статей |
2026 год |
2027 год |
2028 год |
|
Ожидаемая ставка доходности базовых статей на дату первоначального признания группы договоров страхования 8.1 |
10% |
10% |
10% |
|
Фактическая ставка доходности базовых статей |
10% |
8% |
10% |
Вознаграждение страховщика составляет 15% от дохода от изменения справедливой стоимости базовых статей и выплачивается ежегодно 31 декабря.
1.3. Рисковая поправка на нефинансовый риск
Страховщик оценивает РП в сумме 25 руб. и ожидает ее признание в ОФР: в 2026 году - 12 руб., в 2027 году - 8 руб., в 2028 году - 5 руб.
1.4. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 8.1
Каждый из заключенных страховщиком договоров страхования отвечает определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 17.
Согласно расчетам, приведенным в таблице 8.1.6, по группе договоров страхования 8.1 формируется маржа.
В соответствии с пунктом В101 МСФО (IFRS) 17 страховщик классифицирует все договоры, входящие в группу договоров страхования 8.1, как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.
Страховщик применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров страхования 8.1.
2. Оценка денежных потоков по выполнению договоров страхования и маржи за предусмотренные договором услуги
На дату первоначального признания группы договоров страхования 8.1 в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 и пунктами 7.4 и 7.5 Положения Банка России N 774-П страховщик оценивает группу договоров страхования 8.1 как сумму следующих величин:
(a) ДПВ, которые включают:
(1) расчетную оценку будущих ДПВ;
(2) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;
(3) РП;
(b) маржи.
2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 8.1
При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает ожидаемые ДПВ (страховые премии, доходы и выплаты) на счетах страхователей (графа 3 таблицы 8.1.2).
Поскольку в 2027 году фактические ДПВ не совпали с ожидаемыми в связи с изменением ставки доходности базовых статей (с 10 до 8%), страховщик пересчитывает остаток на счетах страхователей (графа 4 таблицы 8.1.2).
Расчет ожидаемого и фактического остатков на счетах страхователей
Таблица 8.1.2
|
N п/п |
Оценка ожидаемых ДПВ на счетах страхователей |
Ожидаемая сумма на дату первоначального признания (руб.) |
Фактическая сумма (руб.) |
|
1 |
Страховые премии по группе договоров страхования 8.1 |
15 000 |
15 000 |
|
2 |
Начисленный доход за 2026 год (строка 1 х 10%) |
1 500 |
1 500 |
|
3 |
Вознаграждение страховщика (строка 2 х 15%) |
-225 |
-225 |
|
4 |
Выплата по случаю смерти 1 участника (сумма строк 1-3) /100) |
-163 |
-163 |
|
5 |
Исходящий баланс на 31.12.2026 (сумма строк 1-4) |
16 112 |
16 112 |
|
6 |
Начисленный доход за 2027 год |
1 611 |
1 289 |
|
7 |
Вознаграждение страховщика (строка 6 х 15%) |
-242 |
-193 |
|
8 |
Выплата по случаю смерти 1 участника (сумма строк 5-7) / 99) |
-177 |
-174 |
|
9 |
Исходящий баланс на 31.12.2027 (сумма строк 5-8) |
17 304 |
17 034 |
|
10 |
Начисленный доход за 2028 год (строка 9 х 10%) |
1 730 |
1 703 |
|
11 |
Вознаграждение страховщика (строка 10 х 15%) |
-260 |
-256 |
|
12 |
Исходящий баланс на 31.12.2028, в том числе: (сумма строк 9-11) |
18 774 |
18 481 |
|
12.1 |
выплата по случаю смерти 1 участника (строка 12 : 98) |
-192 |
-189 |
|
12.2 |
выплата в связи с дожитием застрахованных лиц до даты окончания срока действия договоров (строка 12 - строка 12.1) |
-18 582 |
-18 292 |
При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает приведенную стоимость будущих ДПВ (ожидаемые выплаты) по ставке дисконтирования 10% (таблица 8.1.3).
Таблица 8.1.3
|
Дата операции |
Сумма ожидаемых выплат, руб. |
2026 год |
2027 год |
2028 год |
|
Приведенная стоимость, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
||
|
01.01.2026 |
|
14 400 326 |
|
|
|
31.12.2026 |
163 |
|
|
|
|
01.01.2027 |
|
|
15 677 327 |
|
|
31.12.2027 |
177 |
|
|
|
|
01.01.2028 |
|
|
|
17 067 328 |
|
31.12.2028 |
18 774 |
|
|
|
При первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 (01.01.2026) страховщик оценивает приведенную стоимость будущих ДПВ (ожидаемой гарантированной выплаты, таблица 8.1.4).
Таблица 8.1.4
|
Дата операции |
Сумма ожидаемой гарантированной выплаты, руб. |
2026 год |
2027 год |
2028 год |
|
Приведенная стоимость, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
||
|
01.01.2026 |
|
6 329 |
|
|
|
31.12.2026 |
7 |
|
|
|
|
31.12.2027 |
0 |
|
|
|
|
31.12.2028 |
0 |
|
|
|
2.2. Приведенная стоимость ДПВ
Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ по группе договоров страхования 8.1 в сумме 594 руб. (таблица 8.1.5). Страховые премии, полученные на дату первоначального признания группы договоров страхования 8.1, страховщик не дисконтирует.
Расчет приведенной стоимости ДПВ
Таблица 8.1.5
|
N п/п |
ДПВ |
Сумма, руб. |
|
1 |
Входящие ДПВ по страховым премиям: |
15 000 |
|
2 |
Исходящие ДПВ, в том числе: (сумма строк 2.1-2.2) |
-14 406 |
|
2.1 |
приведенная стоимость ожидаемых ДПВ (выплаты), таблица 8.1.3 |
-14 400 |
|
2.2 |
приведенная стоимость ожидаемых ДПВ (гарантированная выплата), таблица 8.1.4 |
-6 |
|
3 |
Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров страхования 8.1 (строка 1 + строка 2) |
594 |
В соответствии с пунктами B54-B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик на последний день каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.
2.3. Маржа за предусмотренные договором услуги
Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 8.1 в сумме 569 руб. (таблица 8.1.6).
Расчет маржи
Таблица 8.1.6
|
N п/п |
ДПВ |
Сумма, руб. |
|
1 |
Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров страхования 8.1 |
594 |
|
2 |
РП |
-25 |
|
3 |
569 |
3. Отражение операций на дату первоначального признания группы договоров страхования 8.1 на счетах бухгалтерского учета
Страховщик 01.01.2026 отражает на счетах бухгалтерского учета признание группы договоров страхования 8.1 бухгалтерскими записями:
3.1. Отражение суммы страховой премии, подлежащей получению в рамках каждого договора страхования в группе договоров страхования 8.1, на дату заключения (подписания) договоров страхования:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 48001 |
- |
15 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35701 |
- |
15 000-00 |
3.2. Поступление на расчетный счет страховщика и отражение в составе ДПВ страховой премии:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 20501 |
- |
15 000-00 |
|
Кредит счета |
N 48001 |
- |
15 000-00 |
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
|
|
01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35701 |
- |
15 000-00 |
|
Кредит счета |
N 36402 |
- |
15 000-00 |
3.3. Отражение маржи:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 36402 |
- |
569-00 |
|
Кредит счета |
N 36401 |
- |
569-00 |
3.4. Отражение РП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 36402 |
- |
25-00 |
|
Кредит счета |
N 36404 |
- |
25-00 |
3.5. Обособление на отдельном л/с ДПВ (по ожидаемым выплатам):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 36402 |
- |
14 400-00 |
|
Кредит счета |
N 36402 |
- |
14 400-00 |
|
|
(л/с ожидаемые выплаты) |
|
|
3.6. Обособление на отдельном л/с ДПВ (по ожидаемой гарантированной выплате):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 36402 |
- |
6-00 |
|
Кредит счета |
N 36402 |
- |
6-00 |
|
(л/с ожидаемые гарантированные выплаты) |
|
||
В целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с.
4. Отражение операций после первоначального признания группы договоров страхования 8.1 на счетах бухгалтерского учета
В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.
4.1. Движение ДПВ по счетам обязательств по оставшейся части покрытия
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2026 год
Таблица 8.1.7
|
2026 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Маржа |
Итого ООЧП |
|
Обязательство на 01.01.2026 |
-594 |
25 |
569 |
0 |
|
Страховые премии |
15 000 |
|
|
15 000 |
|
Инвестиционный доход от размещения средств |
1 500 |
|
|
1 500 |
|
Изменение справедливой стоимости базовых статей |
-60 330 |
|
60 |
0 |
|
Выплата по случаю смерти |
-163 |
|
|
-163 |
|
Гарантированная выплата |
-7 |
|
|
-7 |
|
Изменение маржи (в части гарантированной выплаты) |
1 331 |
|
-1 |
0 |
|
Перенос в состав прибыли или убытка |
|
-12 |
-211 332 |
-223 |
|
Исходящий остаток на 31.12.2026 |
15 677 |
13 |
417 |
16 107 |
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2027 год
Таблица 8.1.8
|
2027 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Маржа |
Итого ООЧП |
|
Обязательство на 01.01.2027 |
15 677 |
13 |
417 |
16 107 |
|
Инвестиционный доход от размещения средств |
1 289 |
|
|
1 289 |
|
Изменение справедливой стоимости базовых статей |
-9 333 |
|
9 |
0 |
|
Изменения в ожидаемых выплатах |
329 334 |
|
-329 |
0 |
|
Выплата по случаю смерти |
-174 |
|
|
-174 |
|
Перенос в состав прибыли или убытка |
|
-8 |
-49 335 |
-57 |
|
Исходящий остаток на 31.12.2027 |
17 112 |
5 |
48 |
17 165 |
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2028 год
Таблица 8.1.9
|
2028 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Маржа |
Итого ООЧП |
|
Обязательство на 01.01.2028 |
17 112 |
5 |
48 |
17 165 |
|
Инвестиционный доход от размещения средств |
1 703 |
|
|
1 703 |
|
Изменение справедливой стоимости базовых статей |
-334 336 |
|
334 |
0 |
|
Выплата по случаю смерти |
-189 |
|
|
-189 |
|
Выплата накопленного остатка на счете держателя полиса |
-18 292 |
|
|
-18 292 |
|
Перенос в состав прибыли или убытка |
|
-5 |
-382 337 |
-387 |
|
Исходящий остаток на 31.12.2028 |
0 |
0 |
0 |
0 |
4.2. Распределение инвестиционного дохода
Страховщик получил инвестиционный доход от размещения средств по группе договоров страхования 8.1 в сумме 1500 руб. - 31.12.2026, в сумме 1289 руб. - 31.12.2027 и в сумме 1703 руб. - 31.12.2028 (графа 4 таблицы 8.1.2).
На сумму полученного инвестиционного дохода страховщик отражает увеличение ДПВ бухгалтерскими записями:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
||
|
|
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
31.12.2028 |
|
Дебет счета Кредит счета |
N 71423 N 36402 |
- |
1 500-00 1 500-00 |
1 289-00 1 289-00 |
1 703-00 1 703-00 |
|
(л/с ожидаемые выплаты) |
|
|
|
||
4.3. Отражение корректировок по изменениям в марже
4.3.1. Страховщик 31.12.202