Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением общей модели

1.1. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования иного, чем страхование жизни

Страховщик (перестрахователь) 30.12.2025 заключил сроком на 3 года (с 01.01.2026 по 31.12.2028) удерживаемые договоры перестрахования иного, чем страхование жизни (далее - группа удерживаемых договоров перестрахования 3.1), предусматривающие обязанность перестраховщика по компенсации части страховой выплаты в размере 30% страховых убытков перестрахователя по базовым договорам страхования.

Премия в сумме 3000 руб. полностью оплачена перестраховщику 01.01.2026.

Страховщик (перестрахователь) применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В приведенном примере риск неисполнения перестраховщиком своих обязательств является незначительным.

1.2. Вознаграждение страховому брокеру, административные затраты

Вознаграждение страховому брокеру за обслуживание договоров перестрахования составляет 300 руб. и уплачивается единовременно 31.12.2025 до даты признания группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1. Ежегодное вознаграждение страховому брокеру за сопровождение группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1 составляет 80 руб.

Ежегодные административные затраты, относящиеся к группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1, составляют 120 руб.

1.3. Ожидаемая компенсация страховых убытков

Страховщик (перестрахователь) ожидает, что ежегодные страховые убытки по базовым договорам страхования составят 6000 руб. Компенсация убытков перестраховщиком по базовым договорам страхования за 3 года составит 5400 руб. (6000 руб. х 3 года х 30%):

2026 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%);

2027 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%);

2028 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%).

Страховщик (перестрахователь) ожидает получить от перестраховщика компенсацию доли в страховых убытках по базовым договорам страхования в конце каждого отчетного года, в котором произошел убыток.

1.4. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик (перестрахователь) оценивает РП на дату признания группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1 в сумме 40 руб.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1

Согласно расчетам, приведенным в таблице 3.1.4, страховщик (перестрахователь) отражает чистую прибыль при первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1.

Страховщик (перестрахователь) определил все договоры перестрахования, входящие в данную группу, как удерживаемые (переданные) договоры перестрахования иного, чем страхование жизни, классифицированные как страховые, по которым признается чистая прибыль при первоначальном признании.

Страховщик (перестрахователь) применяет общую модель для оценки группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1.

1.6. Прочие условия примера 3.1

Страховщик (перестрахователь) принял решение распределять часть косвенных расходов на удерживаемые договоры перестрахования.

Страховщиком (перестрахователем) заключен отдельный договор со страховым брокером, по которому страховой брокер оказывает услуги по заключению и обслуживанию договоров перестрахования.

В целях упрощения в примере не рассматриваются вопросы дисконтирования единиц покрытия и начисления процентных расходов в отношении АДП.

2.1. Оценка ДПВ по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1

При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1 (01.01.2026) страховщик (перестрахователь) оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора перестрахования в группе договоров перестрахования 3.1.

Приведенная стоимость будущих ДПВ по ожидаемой сумме компенсации убытков, подлежащей получению от перестраховщика, составила 4902 руб. (таблица 3.1.1).

Таблица 3.1.1

Приведенная стоимость будущих ДПВ по вознаграждению страховому брокеру составила 218 руб. (таблица 3.1.2).

Таблица 3.1.2

Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 327 руб. (таблица 3.1.3).

Таблица 3.1.3

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и чистая прибыль

Страховщик (перестрахователь) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1 определил приведенную стоимость ДПВ в сумме 1057 руб. и чистую прибыль по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1 в сумме 1097 руб. (таблица 3.1.4).

Расчет приведенной стоимости ДПВ и чистой прибыли по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1

Таблица 3.1.4

В приведенном примере изменения в оценках ДПВ не возникают.

3.1. Отражение премий на дату заключения (подписания) удерживаемых договоров перестрахования

На дату заключения (подписания) удерживаемых договоров перестрахования (30.12.2025) страховщик (перестрахователь) отражает сумму премий, подлежащих уплате перестраховщику, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение активов в отношении аквизиционных денежных потоков

После даты заключения договоров перестрахования и до даты признания в бухгалтерском учете группы удерживаемых договоров перестрахования 3.1 страховщик (перестрахователь) отражает вознаграждение страховому брокеру, оплаченное 31.12.2025, в сумме 300 руб. в составе АДП бухгалтерскими записями.

Признание активов в отношении АДП:

Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой удерживаемых договоров перестрахования 3.1:

Оплата вознаграждения страховому брокеру:

4.1. Отражение суммы премии, уплаченной перестраховщику:

4.2. Отражение чистой прибыли (ДПВ) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1:

4.3. Отражение РП:

4.4. Отражение на отдельном л/с прекращения признания активов, признанных ранее в отношении АДП (вознаграждение страховому брокеру):

4.5. Отражение ожидаемых ДПВ на отдельных л/с (в целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик (перестрахователь) отражает их на отдельных л/с):

По вознаграждению страховому брокеру:

По административным затратам:

5.1. Отражение финансовых доходов и расходов

Страховщик (перестрахователь) отражает финансовые доходы и расходы по страхованию следующими бухгалтерскими записями.

5.2. Отражение чистой прибыли и расходов по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1

5.3. Отражение обязательств по возникшим требованиям и расчетов с перестраховщиком

Страховщик (перестрахователь) отражает ОВТ и расчеты по возникшим требованиям с перестраховщиком по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.1 бухгалтерскими записями.

Отражение требования к перестраховщику в части возмещения ОВТ:

Отражение расчетов с перестраховщиком:

1.1. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования иного, чем страхование жизни

Страховщик (перестрахователь) заключил 01.01.2026 сроком на 3 года (с 01.01.2026 по 31.12.2028) удерживаемые договоры перестрахования иного, чем страхование жизни (далее - группа удерживаемых договоров перестрахования 3.2), предусматривающие обязанность перестраховщика по компенсации части страховой выплаты в размере 30% страховых убытков перестрахователя по базовым договорам страхования.

Премия в сумме 9000 руб. полностью оплачена перестраховщику 01.01.2026.

Страховщик (перестрахователь) применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В приведенном примере риск неисполнения перестраховщиком своих обязательств является незначительным.

1.2. Вознаграждение за размещение базовых договоров страхования в перестрахование, административные затраты

Страховщик (перестрахователь) ожидает получить вознаграждение от перестраховщика (перестраховочную комиссию) за передачу рисков по базовым договорам страхования иного, чем страхование жизни, в перестрахование в размере 10% от суммы премии сразу после ее оплаты (9000 руб. х 10% = 900 руб.).

Ежегодные административные затраты, относящиеся к группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2, составляют 120 руб.

1.3. Компенсация страховых убытков

Страховщик (перестрахователь) ожидает, что ежегодные страховые убытки по базовым договорам страхования составят 6000 руб., компенсация убытков по базовым договорам страхования за 3 года составит 5400 руб. (6000 руб. х 3 года х 30%):

2026 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%);

2027 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%);

2028 год - 1800 руб. (6000 руб. х 30%).

В 2027 году фактическая сумма компенсации убытков от перестраховщика не совпала с ожидаемой и составила 1560 руб., в связи с чем страховщиком (перестрахователем) были пересмотрены оценки на 2028 год: ожидаемая сумма компенсации убытков от перестраховщика составила 1950 руб.

Страховщик (перестрахователь) ожидает получить от перестраховщика компенсацию доли в страховых убытках по базовым договорам страхования в конце каждого отчетного года, в котором произошел убыток.

1.4. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик (перестрахователь) оценивает РП на дату признания группы удерживаемых договоров перестрахования 3.2 в сумме 40 руб.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы удерживаемых договоров перестрахования 3.2

Согласно расчетам, приведенным в таблице 3.2.3, страховщик (перестрахователь) отражает чистые затраты на дату первоначального признания группы удерживаемых договоров перестрахования 3.2.

Страховщик (перестрахователь) определил все договоры, входящие в данную группу, как удерживаемые (переданные) договоры перестрахования иного, чем страхование жизни, классифицированные как страховые, по которым признаются чистые затраты при первоначальном признании.

Страховщик (перестрахователь) применяет общую модель для оценки группы удерживаемых договоров перестрахования 3.2.

1.6. Прочие условия примера 3.2

Страховщик (перестрахователь) принял решение не учитывать эффект дисконтирования для единиц покрытия.

2.1. Оценка ДПВ по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2

При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования 3.2 (01.01.2026) страховщик (перестрахователь) оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора перестрахования в данной группе.

Приведенная стоимость будущих ДПВ по ожидаемой сумме компенсации убытков, подлежащей получению от перестраховщика, составила 4902 руб. (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1

Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 327 руб. (таблица 3.2.2).

Таблица 3.2.2

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и чистые затраты

Страховщик (перестрахователь) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2 рассчитал приведенную стоимость ДПВ в сумме -3525 руб., чистые затраты сумме -3485 руб. (таблица 3.2.3).

Расчет приведенной стоимости ДПВ и чистых затрат

Таблица 3.2.3

В приведенном примере изменения в оценках не возникают.

3.1. Отражение суммы премии, уплаченной перестраховщику:

3.2. Отражение чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2:

3.3. Отражение РП:

3.4. Отражение перестраховочной комиссии, подлежащей получению от перестраховщика:

Отражение ожидаемых доходов по ДПВ по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2:

Поступление перестраховочной комиссии от перестраховщика:

3.5. Отражение ожидаемых ДПВ на отдельных л/с (в целях обособления ожидаемых административных затрат в данном примере страховщик (перестрахователь) отражает их на отдельных л/с):

4.1. Отражение пересмотра оценки ожидаемых ДПВ

В конце 2027 года страховщиком (перестрахователем) пересмотрены оценки ожидаемой суммы компенсации убытков от перестраховщика.

Страховщик (перестрахователь) отражает корректировку (уменьшение) чистых затрат в связи с изменением ожидаемой суммы компенсации убытков от перестраховщика за 2028 год (с 1800 руб. до 1950 руб.) на сумму дисконтированной величины ДПВ:

4.2. Отражение финансовых доходов и расходов

Страховщик (перестрахователь) 31 декабря отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2.

4.3. Отражение расходов по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2

4.4. Отражение обязательств по возникшим требованиям и расчетов с перестраховщиком

Страховщик (перестрахователь) отражает ОВТ и расчеты по возникшим требованиям с перестраховщиком по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.2 бухгалтерскими записями.

Отражение требования к перестраховщику в части компенсации ОВТ:

Отражение расчетов с перестраховщиком:

1.1. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования иного, чем страхование жизни

Страховщик (перестрахователь) заключил 01.01.2026 сроком на 3 года (с 01.01.2026 по 31.12.2028) удерживаемый договор перестрахования иного, чем страхование жизни, предусматривающий обязанность перестраховщика по компенсации части страховой выплаты в размере 30% страховых убытков перестрахователя по базовым договорам страхования.

Премия в сумме 500 руб. полностью оплачена перестраховщику 01.01.2026.

Страховщик (перестрахователь) применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В приведенном примере риск неисполнения перестраховщиком своих обязательств является незначительным.

1.2. Ожидаемая компенсация страховых убытков

Страховщик (перестрахователь) ожидает, что ежегодно будет возникать страховой случай по одному из заключенных базовых договоров страхования, страховые убытки по базовым договорам страхования составят 1200 руб. за 3 года, компенсация убытков перестраховщиком по базовым договорам страхования за 3 года составит 360 руб. (400 руб. х 3 года х 30%):

2026 год - 120 руб. (400 руб. х 30%);

2027 год - 120 руб. (400 руб. х 30%);

2028 год - 120 руб. (400 руб. х 30%).

Страховщик (перестрахователь) ожидает компенсацию перестраховщиком доли в убытках в конце каждого отчетного года.

1.3. Чистые затраты, компонент возмещения убытков, рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик (перестрахователь) определил, что чистые затраты по удерживаемому (переданному) договору перестрахования составят 133 руб.

В соответствии с пунктом 66В МСФО (IFRS) 17 страховщик сформировал компонент возмещения убытка, отражающий возмещение убытков, признанных в соответствии с пунктами 66(с)( i)-(ii) и 66А МСФО (IFRS) 17, в сумме 159 руб.

Страховщик (перестрахователь) оценивает РП в сумме 40 руб.

1.4. Классификация и модель, применяемая для оценки удерживаемого (переданного) договора перестрахования иного, чем страхование жизни

Страховщик (перестрахователь) включил данный договор в группу удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, классифицированных как страховые, по которым признаются чистые затраты при первоначальном признании (далее - группа удерживаемых договоров перестрахования 3.3).

Страховщик (перестрахователь) применяет общую модель для оценки группы договоров перестрахования 3.3.

В приведенном примере компонент убытка по обременительным базовым договорам страхования восстанавливается равными долями (в размере 1/3 от суммы, рассчитанной в начале каждого периода). Страховщик (перестрахователь) планирует отражать изменение компонента возмещения убытка так же, равными долями в течение трех лет.

2.1. Отражение суммы премии, оплаченной перестраховщику:

2.2. Отражение чистых затрат (ДПВ) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3:

2.3. Отражение чистых затрат (компонент возмещения убытка) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3:

2.4. Отражение признания РП:

3.1. Отражение финансовых доходов, признание чистых затрат (компонент возмещения убытка)

Страховщик (перестрахователь) 31 декабря отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3 бухгалтерскими записями.

Отражение финансовых доходов (в части чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3, таблица 3.3.1):

Расчет чистых затрат (ДПВ) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3

Таблица 3.3.1

Отражение финансовых доходов (в части ожидаемой суммы компенсации убытков перестраховщиком, таблица 3.3.2):

Таблица 3.3.2

Отражение финансовых доходов (в части чистых затрат (компонент возмещения убытка) (таблица 3.3.3):

Расчет чистых затрат (компонент возмещения убытка) по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3

Таблица 3.3.3

3.2. Отражение расходов по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3

3.3. Отражение восстановления сумм компонента возмещения убытка

Страховщик (перестрахователь) отражает восстановление сумм компонента возмещения убытка по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3:

3.4. Отражение обязательств по возникшим требованиям

Страховщик (перестрахователь) отражает ОВТ и расчеты по возникшим требованиям с перестраховщиком по группе удерживаемых договоров перестрахования 3.3 бухгалтерскими записями.

Отражение требования к перестраховщику в части компенсации ОВТ:

Отражение расчетов с перестраховщиком: