Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели

1.1. Договоры страхования жизни

Страховщик 01.11.2025 заключил 100 договоров страхования жизни, предусматривающих выплату страхового возмещения в случае смерти застрахованного лица (далее - группа договоров страхования 6.1). Срок действия каждого из договоров страхования составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028. Выплата в случае смерти застрахованного лица составит 5000 руб.

Страховые премии по группе договоров страхования 6.1 составили 90 000 руб. (страховая премия по каждому договору страхования составила 900 руб.) и были оплачены сразу после заключения договоров страхования.

Страховщик применяет ставку дисконтирования в размере 8%.

1.2. Вознаграждение страховому агенту

Вознаграждение страховому агенту за заключение договоров страхования жизни составило 2000 руб. и было уплачено страховщиком 01.11.2025 сразу после получения страховых премий.

1.3. Административные затраты

Ожидаемые административные затраты, связанные с обслуживанием договоров страхования, составят 750 руб.:

2026 год - 250 руб.;

2027 год - 250 руб.;

2028 год - 250 руб.

Фактические ДПВ по административным затратам совпали с ожидаемыми.

1.4. Страховые убытки, неотделяемая инвестиционная составляющая

Страховщик ожидает, что выплаты по группе договоров страхования 6.1 составят 15 000 руб. в год, из них 14 700 руб. - страховые убытки в связи с наступлением страховых случаев по 3 договорам страхования и 300 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая. За весь период действия группы договоров страхования 6.1 (3 года) выплаты составят 45 000 руб.:

2026 год - 15 000 руб.;

2027 год - 15 000 руб.;

2028 год - 15 000 руб.

Фактические выплаты по группе договоров страхования 6.1 за второй год страхового покрытия составили 60 000 руб., из них 59 300 руб. - страховые убытки по страховым случаям и 700 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая (таблица 6.1.1).

По группе договоров страхования 6.1 формируется компонент убытка 31.12.2027.

Страховщик 01.01.2028 выполнил новую оценку, увеличив сумму по ожидаемым выплатам за третий год страхования до 62 000 руб., из них 61 200 руб. - страховые убытки по страховым случаям, 800 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая.

Таблица 6.1.1

1.5. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик оценивает РП в сумме 5000 руб. и ожидает ее признание в ОФР: в 2026 году - 1500 руб.; в 2027 году - 1600 руб.; в 2028 году - 1900 руб.

1.6. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 6.1

По каждому договору страхования, включенному в группу договоров страхования 6.1, происходит передача страхового риска от страхователя к страховщику. Передаваемый страховой риск по договору страхования значительный.

В соответствии с расчетами, приведенными в таблице 6.1.5, на дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1 формируется маржа.

На основании изложенного и в соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 пункта 2.1 Положения Банка России N 774-П страховщик классифицирует все договоры, входящие в группу договоров страхования 6.1, как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Страховщик применяет общую модель для оценки группы договоров страхования 6.1.

1.7. Прочие условия примера 6.1

Страховщик принял решение не учитывать эффект дисконтирования для единиц покрытия.

Страховщик принял решение не начислять процентные расходы в отношении АДП.

2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 6.1

При первоначальном признании группы договоров страхования 6.1 (01.01.2026) страховщик оценивает все будущие ДПВ.

Приведенная стоимость будущих ДПВ по ожидаемым выплатам составила 38 657 руб. (таблица 6.1.2).

Таблица 6.1.2

Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 645 руб. (таблица 6.1.3).

Таблица 6.1.3

В соответствии с пунктами B54-B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик в конце каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.

2.2. Приведенная стоимость ДПВ

Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ в сумме 48 698 руб. (таблица 6.1.4).

Расчет приведенной стоимости ДПВ

Таблица 6.1.4

2.3. Маржа за предусмотренные договором услуги

Страховщик корректирует расчетную оценку приведенной стоимости ДПВ с учетом компенсации, которую он требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения ДПВ, обусловленных нефинансовым риском в соответствии с пунктом 37 МСФО (IFRS) 17.

Расчет маржи

Таблица 6.1.5

Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 6.1 в сумме 43 698 руб. (таблица 6.1.5).

3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договоров страхования

На дату заключения (подписания) договоров страхования (01.11.2025) страховщик отражает сумму страховых премий, подлежащих получению в рамках каждого договора страхования в группе договоров страхования 6.1, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 8.2 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает страховые премии, полученные 01.11.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Поступление страховых премий на расчетный счет страховщика:

Отражение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

3.3. Отражение активов в отношении аквизиционных денежных потоков

Согласно пункту 8.1 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 2000 руб., начисленное 01.11.2025, в составе АДП бухгалтерскими записями.

Признание активов в отношении АДП:

Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 6.1:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

4.1. Отражение признания группы договоров страхования 6.1

Страховщик отражает 01.01.2026 на счетах бухгалтерского учета признание группы договоров страхования 6.1 бухгалтерскими записями.

Отражение маржи:

Отражение РП:

Включение страховых премий, поступивших 01.11.2025 (до даты признания группы договоров страхования 6.1), в состав ДПВ:

Отражение на отдельном л/с прекращения признания активов, признанных ранее в отношении АДП (вознаграждение страховому агенту):

4.2. Отражение обособления ожидаемых расходов

В целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с. Страховщик обособляет ожидаемые расходы по ДПВ в рамках группы договоров страхования 6.1 бухгалтерскими записями.

В части ожидаемых административных затрат, связанных с обслуживанием договоров страхования (таблица 6.1.3):

В части ожидаемых страховых убытков, связанных с наступлением страховых случаев (таблица 6.1.6):

Таблица 6.1.6

В части ожидаемой выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей (таблица 6.1.7):

Таблица 6.1.7

5.1. Движение ДПВ по счетам обязательств по ООЧП

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2026 год

Таблица 6.1.8

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2027 год

Таблица 6.1.9

Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2028 год

Таблица 6.1.10

5.2. Отражение операций до проведения переоценки (изменения ожиданий)

5.3. Отражение операций после проведения переоценки (изменения ожиданий), расчет компонента убытка

По группе договоров страхования 6.1 формируется компонент убытка 31.12.2027. Страховщик 01.01.2028 произвел новую оценку по ожидаемым выплатам за третий год страхования. Ожидаемые выплаты по группе договоров страхования 6.1 в 2028 году составили 62 000 руб. (вместо 15 000 руб. на дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1).