Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
- Главная
- Методические рекомендации Банка России от 30 сентября 2024 г. N 14-МР "По отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни"
- Приложение. Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни
- Часть II. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни в соответствии с Положением Банка России N 774-П
- Раздел IV. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"
- Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели
Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели
Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели
Пример 6.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни, оцениваемых с применением общей модели, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными
1. Условия примера 6.1
1.1. Договоры страхования жизни
Страховщик 01.11.2025 заключил 100 договоров страхования жизни, предусматривающих выплату страхового возмещения в случае смерти застрахованного лица (далее - группа договоров страхования 6.1). Срок действия каждого из договоров страхования составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028. Выплата в случае смерти застрахованного лица составит 5000 руб.
Страховые премии по группе договоров страхования 6.1 составили 90 000 руб. (страховая премия по каждому договору страхования составила 900 руб.) и были оплачены сразу после заключения договоров страхования.
Страховщик применяет ставку дисконтирования в размере 8%.
1.2. Вознаграждение страховому агенту
Вознаграждение страховому агенту за заключение договоров страхования жизни составило 2000 руб. и было уплачено страховщиком 01.11.2025 сразу после получения страховых премий.
1.3. Административные затраты
Ожидаемые административные затраты, связанные с обслуживанием договоров страхования, составят 750 руб.:
2026 год - 250 руб.;
2027 год - 250 руб.;
2028 год - 250 руб.
Фактические ДПВ по административным затратам совпали с ожидаемыми.
1.4. Страховые убытки, неотделяемая инвестиционная составляющая
Страховщик ожидает, что выплаты по группе договоров страхования 6.1 составят 15 000 руб. в год, из них 14 700 руб. - страховые убытки в связи с наступлением страховых случаев по 3 договорам страхования и 300 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая. За весь период действия группы договоров страхования 6.1 (3 года) выплаты составят 45 000 руб.:
2026 год - 15 000 руб.;
2027 год - 15 000 руб.;
2028 год - 15 000 руб.
Фактические выплаты по группе договоров страхования 6.1 за второй год страхового покрытия составили 60 000 руб., из них 59 300 руб. - страховые убытки по страховым случаям и 700 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая (таблица 6.1.1).
По группе договоров страхования 6.1 формируется компонент убытка 31.12.2027.
Страховщик 01.01.2028 выполнил новую оценку, увеличив сумму по ожидаемым выплатам за третий год страхования до 62 000 руб., из них 61 200 руб. - страховые убытки по страховым случаям, 800 руб. - неотделяемая инвестиционная составляющая.
Таблица 6.1.1
|
Выплаты по договорам страхования, руб. |
2026 год |
2027 год |
2028 год |
|
Суммы ожидаемых выплат, в том числе: |
15 000 |
15 000 |
15 000 |
|
страховые убытки, связанные с наступлением страховых случаев |
14 700 |
14 700 |
14 700 |
|
неотделяемая инвестиционная составляющая |
300 |
300 |
300 |
|
Скорректированная 01.01.2028 ожидаемая сумма выплат, в том числе: |
х |
х |
62 000 |
|
страховые убытки, связанные с наступлением страховых случаев |
х |
х |
61 200 |
|
неотделяемая инвестиционная составляющая |
х |
х |
800 |
|
Фактические суммы выплат, в том числе: |
15 000 |
60 000 |
62 000 |
|
страховые убытки, связанные с наступлением страховых случаев |
14 700 |
59 300 |
61 200 |
|
неотделяемая инвестиционная составляющая |
300 |
700 |
800 |
1.5. Рисковая поправка на нефинансовый риск
Страховщик оценивает РП в сумме 5000 руб. и ожидает ее признание в ОФР: в 2026 году - 1500 руб.; в 2027 году - 1600 руб.; в 2028 году - 1900 руб.
1.6. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 6.1
По каждому договору страхования, включенному в группу договоров страхования 6.1, происходит передача страхового риска от страхователя к страховщику. Передаваемый страховой риск по договору страхования значительный.
В соответствии с расчетами, приведенными в таблице 6.1.5, на дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1 формируется маржа.
На основании изложенного и в соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 пункта 2.1 Положения Банка России N 774-П страховщик классифицирует все договоры, входящие в группу договоров страхования 6.1, как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.
Страховщик применяет общую модель для оценки группы договоров страхования 6.1.
1.7. Прочие условия примера 6.1
Страховщик принял решение не учитывать эффект дисконтирования для единиц покрытия.
Страховщик принял решение не начислять процентные расходы в отношении АДП.
2. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 6.1 и маржи за предусмотренные договором услуги
На дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1 в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 страховщик оценивает данную группу как сумму следующих величин:
(a) ДПВ, которые включают:
(1) расчетную оценку будущих ДПВ;
(2) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;
(3) РП;
(b) маржи.
2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 6.1
При первоначальном признании группы договоров страхования 6.1 (01.01.2026) страховщик оценивает все будущие ДПВ.
Приведенная стоимость будущих ДПВ по ожидаемым выплатам составила 38 657 руб. (таблица 6.1.2).
Таблица 6.1.2
|
Ставка дисконтирования 8% |
Приведенная стоимость, руб. |
|
|
Дата операции |
Сумма будущих ДПВ по ожидаемым выплатам, руб. |
|
|
01.01.2026 |
0 |
38 657 247 |
|
31.12.2026 |
15 000 |
|
|
31.12.2027 |
15 000 |
|
|
31.12.2028 |
15 000 |
|
Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 645 руб. (таблица 6.1.3).
Таблица 6.1.3
|
Ставка дисконтирования 8% |
Приведенная стоимость, руб. |
|
|
Дата операции |
Сумма будущих ДПВ по административным затратам, руб. |
|
|
01.01.2026 |
0 |
645 248 |
|
31.12.2026 |
250 |
|
|
31.12.2027 |
250 |
|
|
31.12.2028 |
250 |
|
В соответствии с пунктами B54-B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик в конце каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.
2.2. Приведенная стоимость ДПВ
Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ в сумме 48 698 руб. (таблица 6.1.4).
Расчет приведенной стоимости ДПВ
Таблица 6.1.4
|
N п/п |
ДПВ |
Сумма, руб. |
|
1 |
Входящие ДПВ по страховым премиям |
90 000 |
|
2 |
Исходящие ДПВ, в том числе: (сумма строк 2.1-2.3) |
-41 302 |
|
2.1 |
вознаграждение страховому агенту |
-2 000 |
|
2.2 |
ожидаемые выплаты, таблица 6.1.2 |
-38 657 |
|
2.3 |
административные затраты, связанные с обслуживанием договоров страхования, таблица 6.1.3 |
-645 |
|
3 |
Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров страхования 6.1 (сумма строк 1-2) |
48 698 |
2.3. Маржа за предусмотренные договором услуги
Страховщик корректирует расчетную оценку приведенной стоимости ДПВ с учетом компенсации, которую он требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения ДПВ, обусловленных нефинансовым риском в соответствии с пунктом 37 МСФО (IFRS) 17.
Расчет маржи
Таблица 6.1.5
|
N п/п |
ДПВ |
Сумма, руб. |
|
1 |
Приведенная стоимость ДПВ по группе договоров страхования 6.1 |
48 698 |
|
2 |
РП |
-5 000 |
|
3 |
43 698 |
Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 6.1 в сумме 43 698 руб. (таблица 6.1.5).
3. Отражение операций до даты первоначального признания группы договоров страхования 6.1 на счетах бухгалтерского учета
3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договоров страхования
На дату заключения (подписания) договоров страхования (01.11.2025) страховщик отражает сумму страховых премий, подлежащих получению в рамках каждого договора страхования в группе договоров страхования 6.1, бухгалтерской записью:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 48001 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35701 |
- |
90 000-00 |
3.2. Отражение обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП
Согласно пункту 8.2 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.
После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает страховые премии, полученные 01.11.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.
Поступление страховых премий на расчетный счет страховщика:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 20501 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 48002 |
- |
90 000-00 |
Отражение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 48002 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35502 |
- |
90 000-00 |
3.3. Отражение активов в отношении аквизиционных денежных потоков
Согласно пункту 8.1 Положения Банка России N 774-П до даты признания группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.
До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 6.1 страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 2000 руб., начисленное 01.11.2025, в составе АДП бухгалтерскими записями.
Признание активов в отношении АДП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 35622 |
- |
2 000-00 |
|
Кредит счета |
N 48022 |
- |
2 000-00 |
Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 6.1:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 35601 |
- |
2 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35622 |
- |
2 000-00 |
Оплата вознаграждения страховому агенту:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.11.2025 |
|
Дебет счета |
N 48022 |
- |
2 000-00 |
|
Кредит счета |
N 20501 |
- |
2 000-00 |
4. Отражение операций на дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1 на счетах бухгалтерского учета
4.1. Отражение признания группы договоров страхования 6.1
Страховщик отражает 01.01.2026 на счетах бухгалтерского учета признание группы договоров страхования 6.1 бухгалтерскими записями.
Отражение маржи:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
43 698-00 |
|
Кредит счета |
N 35801 |
- |
43 698-00 |
Отражение РП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
5 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35804 |
- |
5 000-00 |
Включение страховых премий, поступивших 01.11.2025 (до даты признания группы договоров страхования 6.1), в состав ДПВ:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35502 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 48001 |
- |
90 000-00 |
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
|
|
01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35701 |
- |
90 000-00 |
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
90 000-00 |
Отражение на отдельном л/с прекращения признания активов, признанных ранее в отношении АДП (вознаграждение страховому агенту):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35803 |
- |
2 000-00 |
|
|
(л/с АДП) |
|
|
|
Кредит счета |
N 35601 |
- |
2 000-00 |
4.2. Отражение обособления ожидаемых расходов
В целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с. Страховщик обособляет ожидаемые расходы по ДПВ в рамках группы договоров страхования 6.1 бухгалтерскими записями.
В части ожидаемых административных затрат, связанных с обслуживанием договоров страхования (таблица 6.1.3):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
645-00 |
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
645-00 |
|
(л/с ожидаемые административные затраты) |
|
||
В части ожидаемых страховых убытков, связанных с наступлением страховых случаев (таблица 6.1.6):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 01.01.2026 |
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
37 883-00 |
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
37 883-00 |
|
(л/с ожидаемые страховые убытки) |
|
||
Таблица 6.1.6
|
Ставка дисконтирования 8% |
Приведенная стоимость, руб. |
|
|
Дата операции |
Сумма ожидаемых страховых убытков, руб. |
|
|
01.01.2026 |
0 |
37 883 249 |
|
31.12.2026 |
14 700 |
|
|
31.12.2027 |
14 700 |
|
|
31.12.2028 |
14 700 |
|
В части ожидаемой выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей (таблица 6.1.7):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
|
01.01.2026 |
|
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
774-00 |
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
774-00 |
|
(л/с ожидаемая выплата неотделяемой инвестиционной составляющей) | |||
Таблица 6.1.7
|
Ставка дисконтирования 8% |
Приведенная стоимость, руб. |
|
|
Дата операции |
Сумма ожидаемой выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей, руб. |
|
|
01.01.2026 |
0 |
774 250 |
|
31.12.2026 |
300 |
|
|
31.12.2027 |
300 |
|
|
31.12.2028 |
300 |
|
5. Отражение операций после первоначального признания группы договоров страхования 6.1 на счетах бухгалтерского учета
В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.
5.1. Движение ДПВ по счетам обязательств по ООЧП
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2026 год
Таблица 6.1.8
|
2026 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Маржа |
Итого ООЧП |
|
Обязательство на 01.01.2026 |
-48 698 |
5 000 |
43 698 |
0 |
|
Страховые премии |
90 000 |
|
|
90 000 |
|
Финансовые расходы (в части выплат) |
3 093 251 |
|
3 496 252 |
6 588 |
|
Финансовые расходы (в части административных затрат) |
52 253 |
|
|
52 |
|
Фактические административные затраты |
-250 |
|
|
-250 |
|
Исходящий денежный поток: страховые убытки |
-14 700 |
|
|
-14 700 |
|
Исходящий денежный поток: неотделяемая инвестиционная составляющая |
-300 |
|
|
-300 |
|
Аквизиционные расходы (реклама) |
-2 000 |
|
|
-2 000 |
|
Перенос в состав прибыли или убытка (РП) |
|
-1 500 |
|
-1 500 |
|
Перенос в состав прибыли или убытка (маржа) |
|
|
-15 731 254 |
-15 731 |
|
Исходящий остаток на 31.12.2026 |
27 196 |
3 500 |
31 463 |
62 159 |
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2027 год
Таблица 6.1.9
|
2027 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Маржа |
Итого ООЧП |
В том числе компонент убытка |
|
Обязательство на 01.01.2027 |
27 196 |
3 500 |
31 463 |
62 159 |
|
|
Финансовые расходы (в части выплат) |
2 139 255 |
|
2 517 256 |
4 656 |
|
|
Финансовые расходы (в части административных затрат) |
36 257 |
|
|
36 |
|
|
Фактические административные затраты |
-250 |
|
|
-250 |
|
|
Изменения в отношении услуг текущего периода (60 000 руб. - 15 000 руб.) |
45 000 |
|
|
45 000 |
|
|
Исходящий денежный поток: страховые убытки |
-59 300 |
|
|
-59 300 |
|
|
Исходящий денежный поток: неотделяемая инвестиционная составляющая |
-700 |
|
|
-700 |
|
|
Изменение ожидаемых денежных потоков на 2028 год |
43 519 258 |
|
-33 580 |
9 939 |
9 939 |
|
Изменение маржи в части корректировки выплаты инвестиционной составляющей за 2027 год |
|
|
-400 259 |
-400 |
|
|
Перенос в состав прибыли или убытка (РП) |
|
-1 600 |
|
-1 600 |
|
|
Исходящий остаток на 31.12.2027 |
57 640 |
1 900 |
0 |
59 540 |
9 939 |
Движение ДПВ по счетам ООЧП за 2028 год
Таблица 6.1.10
|
2028 год |
Приведенная стоимость ДПВ |
РП |
Итого ООЧП |
В том числе компонент убытка |
Распределение ООЧП |
|
|
Обязательства (без учета компонента убытка) |
Компонент убытка |
|||||
|
Обязательство на 01.01.2028 |
57 640 |
1 900 |
59 540 |
9 939 |
49 601 |
9 939 |
|
Финансовые расходы (в части выплат) |
4 592 260 |
|
4 592 |
776 |
3 816 |
776 |
|
Финансовые расходы (в части административных затрат) |
18 261 |
|
18 |
3 |
15 |
3 |
|
Фактические административные затраты |
-250 |
|
-250 |
-42 |
-208 |
-42 |
|
Исходящий денежный поток: страховые убытки |
-61 200 |
|
-61 200 |
-10 355 |
-50 845 |
-10 355 |
|
Исходящий денежный поток: неотделяемая инвестиционная составляющая |
-800 |
|
-800 |
|
-800 |
|
|
Перенос в состав прибыли или убытка (РП) |
|
-1 900 |
-1 900 |
-321 |
-1 579 |
-321 |
|
Исходящий остаток на 31.12.2028 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
5.2. Отражение операций до проведения переоценки (изменения ожиданий)
5.2.1. Отражение финансовых расходов
Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию за 2026 и 2027 годы.
5.2.1.1. Финансовые расходы (в части маржи), движение маржи
Страховщик отражает финансовые расходы (в части маржи) за 2026 и 2027 годы (таблица 6.1.11):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71423 |
3 496-00 262 |
2 517-00 263 |
|
|
Кредит счета |
N 35801 |
- |
3 496-00 |
2 517-00 |
Движение маржи
Таблица 6.1.11
|
N п/п |
Наименование показателя |
Сумма за 2026 год, руб. |
Сумма за 2027 год, руб. |
|
1 |
Сальдо на начало года |
0 |
31 463 |
|
2 |
Признание маржи |
43 698 |
|
|
3 |
Финансовые расходы в части маржи (сумма строк 1-2) х 8% |
3 496 |
2 517 |
|
4 |
Доходы от признания маржи в составе выручки (сумма строк 1-3) : единицы страхового покрытия 264) |
-15 731 |
|
|
5 |
Корректировка в части выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей за второй год страхования |
|
-400 265 |
|
6 |
Корректировка маржи (пункт 5.3.1 примера) |
|
-33 580 |
|
7 |
Сальдо на конец года |
31 463 |
0 |
5.2.1.2. Финансовые расходы (в части ожидаемых административных затрат)
Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемым административным затратам) за 2026 и 2027 годы (таблица 6.1.12):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71423 |
52-00 |
36-00 |
|
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
52-00 |
36-00 |
|
(л/с ожидаемые административные затраты) |
|
|
||
Таблица 6.1.12
|
Дата операции |
Сумма ожидаемых административных затрат, руб. |
2026 год |
2027 год |
||
|
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
||
|
01.01.2026 |
|
645 266 |
|
|
|
|
31.12.2026 |
250 |
|
52 267 |
|
|
|
01.01.2027 |
|
|
|
446 268 |
|
|
31.12.2027 |
250 |
|
|
|
3 6 269 |
|
31.12.2028 |
250 |
|
|
|
|
5.2.1.3. Финансовые расходы (в части ожидаемых страховых убытков)
Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемым страховым убыткам) за 2026 и 2027 годы (таблица 6.1.13):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
|
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 71423 |
3 031-00 |
2 096-00 |
|
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
3 031-00 |
2 096-00 |
|
(л/с ожидаемые страховые убытки) |
|
|
||
Таблица 6.1.13
|
Дата операции |
Сумма ожидаемых страховых убытков, руб. |
2026 год |
2027 год |
||
|
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
||
|
01.01.2026 |
|
37 883 270 |
|
|
|
|
31.12.2026 |
14 700 |
|
3 031 271 |
|
|
|
01.01.2027 |
|
|
|
26 217 272 |
|
|
31.12.2027 |
14 700 |
|
|
|
2 096 273 |
|
31.12.2028 |
14 700 |
|
|
|
|
5.2.1.4. Финансовые расходы (в части ожидаемой выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей)
Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемой выплате неотделяемой инвестиционной составляющей) за 2026 и 2027 годы (таблица 6.1.14):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71423 |
62-00 |
43-00 |
|
|
Кредит счета |
N 35802 |
- |
62-00 |
43-00 |
|
(л/с ожидаемая выплата неотделяемой инвестиционной составляющей) |
|
|||
Таблица 6.1.14
|
Дата операции |
Сумма ожидаемой выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей, руб. |
2026 год |
2027 год |
||
|
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
Приведенная стоимость, руб. |
Финансовые расходы, руб. |
||
|
01.01.2026 |
|
774 274 |
|
|
|
|
31.12.2026 |
300 |
|
62 275 |
|
|
|
01.01.2027 |
|
|
|
535 276 |
|
|
31.12.2027 |
300 |
|
|
|
43 277 |
|
31.12.2028 |
300 |
|
|
|
|
5.2.2. Отражение выручки и расходов по группе договоров страхования 6.1
5.2.2.1. Страховщик по группе договоров страхования 6.1 отражает бухгалтерскими записями в составе выручки:
доходы от признания маржи (таблица 6.1.11):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2026 |
|
Дебет счета |
N 35801 |
- |
15 731-00 278 |
|
Кредит счета |
N 71419 |
15 731-00 |
доходы от признания РП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2026 31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 35804 |
- |
1 500-00 1 600-00 |
|
Кредит счета |
N 71419 |
1 500-00 1 600-00 |
сумму ожидаемых административных затрат:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
250-00 |
250-00 |
|
(л/с ожидаемые административные затраты) |
|
|
||
|
Кредит счета |
N 71419 |
250-00 |
250-00 |
|
сумму ожидаемых выплат по страховым услугам (в части страхового риска):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
14 700-00 |
14 700-00 |
|
(л/с ожидаемые страховые убытки) |
|
|
||
|
Кредит счета |
N 71419 |
14 700-00 |
14 700-00 |
|
5.2.2.2. Страховщик по группе договоров страхования 6.1 отражает фактические расходы (административные затраты) за 2026 и 2027 годы в составе расходов по страхованию и их оплату следующими бухгалтерскими записями:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71420 |
250-00 |
250-00 |
|
|
Кредит счета |
N 60311 |
- |
250-00 |
250-00 |
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
|
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 60311 |
- |
250-00 |
250-00 |
|
Кредит счета |
N 20501 |
- |
250-00 |
250-00 |
5.2.2.3. Страховщик по группе договоров страхования 6.1 отражает расходы и доходы от амортизации АДП за 2026 и 2027 годы бухгалтерскими записями.
Расходы от амортизации АДП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71420 |
667-00 279 |
667-00 280 |
|
|
Кредит счета |
N 35803 |
- |
667-00 |
667-00 |
|
|
(л/с АДП) |
|
|
|
Доходы от амортизации АДП:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2026 31.12.2027 |
|
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
667-00 |
667-00 |
|
Кредит счета |
N 71419 |
667-00 |
667-00 |
|
5.2.3. Отражение выплат по группе договоров страхования 6.1
Страховщик отражает признание ОВТ и расчеты по возникшим требованиям по группе договоров страхования 6.1 бухгалтерскими записями.
5.2.3.1. Выплата неотделяемой инвестиционной составляющей
Выплата неотделяемой инвестиционной составляющей за 2026 год:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2026 |
|
Дебет счета |
N 35802 |
- |
300-00 |
|
(л/с ожидаемая выплата неотделяемой инвестиционной составляющей) | |||
|
Кредит счета |
N 35811 |
- |
300-00 |
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2026 |
|
Дебет счета |
N 35811 |
- |
300-00 |
|
Кредит счета |
N 48039 |
- |
300-00 |
Корректировка маржи в части выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей за 2027 год:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2027 |
|
Дебет счета N 35801 |
- |
400-00 281 |
|
|
Кредит счета N 35802 |
- |
400-00 |
|
|
(л/с ожидаемая выплата неотделяемой инвестиционной составляющей) | |||
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2027 |
|
Дебет счета N 35802 |
- |
700-00 |
|
|
(л/с ожидаемая выплата неотделяемой инвестиционной составляющей) | |||
|
Кредит счета N 35811 |
- |
700-00 |
|
Уменьшение ДПВ на сумму выплаты неотделяемой инвестиционной составляющей:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 35811 |
- |
700-00 |
|
Кредит счета |
N 48039 |
- |
700-00 |
5.2.3.2. Выплата страхового возмещения
Признание ОВТ:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 71420 |
14 700-00 |
59 300-00 |
|
|
Кредит счета |
N 35811 |
- |
14 700-00 |
59 300-00 |
Расчеты по возникшим требованиям:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 35811 |
- |
14 700-00 |
59 300-00 |
|
Кредит счета |
N 48039 |
- |
14 700-00 |
59 300-00 |
Выплата страхового возмещения и неотделяемой инвестиционной составляющей:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) |
|
|
31.12.2026 |
31.12.2027 |
|||
|
Дебет счета |
N 48039 |
- |
15 000-00 282 |
60 000-00 283 |
|
Кредит счета |
N 20501 |
- |
15 000-00 |
60 000-00 |
5.2.4. Отражение корректировки на основе опыта
В связи с возникшей разницей между выполненной на начало периода оценкой сумм расходов, которые, как ожидалось, будут понесены в течение периода, и фактическими суммами расходов, понесенными за период, страховщик производит корректировку на основе опыта бухгалтерской записью:
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 71420 |
44 600-00 284 |
|
|
Кредит счета |
N 71420 |
44 600-00 |
5.3. Отражение операций после проведения переоценки (изменения ожиданий), расчет компонента убытка
По группе договоров страхования 6.1 формируется компонент убытка 31.12.2027. Страховщик 01.01.2028 произвел новую оценку по ожидаемым выплатам за третий год страхования. Ожидаемые выплаты по группе договоров страхования 6.1 в 2028 году составили 62 000 руб. (вместо 15 000 руб. на дату первоначального признания группы договоров страхования 6.1).
5.3.1. Отражение компонента убытка и корректировка маржи
По группе договоров страхования 6.1 страховщик отражает компонент убытка 31.12.2027 (таблица 6.1.15):
|
|
|
Символ ОФР |
Обороты по счету (руб.) 31.12.2027 |
|
Дебет счета |
N 71424 |
9 939-00 |
|
|
Кредит счета |
N 35805 |
- |
9 939-00 |
Расчет компонента убытка
Таблица 6.1.15
|
N п/п |
Наименование показателя |
Сумма, руб. |
|
1 |
Маржа на конец 2027 года |
33 580 |
|
2 |
Сумма ожидаемых выплат в третьем году после переоценки |
-43 519 285 |
|
3 |
Компонент убытка (сумма строк 1-2) |
-9 939 |
Согласно пункту 44(c)(ii) МСФО (IFRS) 17 страховщик корректирует маржу на ту величину, на которую данное уменьшение связанных ДПВ превышает сумму, отнесенную на компонент убытка: