Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования жизни

1. Условия примера 10.1

Страховщик заключил договор страхования жизни 20.11.2025 сроком на 2 года (с 20.11.2025 по 19.11.2027) с единовременной страховой премией в сумме 15 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в сумме 30 000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора страхования жизни (далее в данном примере - договор страхования жизни).

При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования жизни с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (индекса МосБиржи) на момент расторжения договора страхования жизни.

Договор страхования жизни содержит встроенный производный инструмент (далее - ВПИ), выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор страхования жизни за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (индекса МосБиржи) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски ВПИ не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками договора страхования жизни. ВПИ представляет собой опцион, который страховщик отделяет от договора страхования жизни и отражает на счетах бухгалтерского учета в оценке по справедливой стоимости в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года (далее - МСФО (IFRS) 9).

2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенного встроенного производного инструмента при первоначальном признании

В соответствии с пунктом 3.1 Положения Банка России N 774-П в бухгалтерском учете страховщика обязательство по ВПИ, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по договору страхования жизни.

На дату первоначального признания и после даты первоначального признания обязательство по ВПИ, отделенному от договора страхования жизни, страховщик отражает на балансовом счете N 52702 "Встроенные производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" и оценивает по справедливой стоимости.

На дату первоначального признания договора страхования жизни - 20.11.2025 справедливая стоимость выделенного ВПИ (опциона) была определена в сумме 1000 руб.

На дату первоначального признания договора страхования жизни страховщик отражает выделение ВПИ (опциона) бухгалтерской записью:

3. Последующее отражение на счетах бухгалтерского учета выделенного встроенного производного инструмента

После первоначального признания выделенный ВПИ отражается на балансовых счетах бухгалтерского учета по учету ВПИ и оценивается страховщиком по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

На каждую отчетную дату страховщик проводит оценку справедливой стоимости выделенного ВПИ и отражает изменение справедливой стоимости бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.1 приложения к Положению Банка России N 774-П.

На 31.12.2025 страховщик оценил справедливую стоимость выделенного ВПИ в 1100 руб. и отражает переоценку, увеличивающую стоимость обязательства по выделенному ВПИ, бухгалтерской записью:

На 31.03.2026 страховщик оценил справедливую стоимость выделенного ВПИ в 950 руб. и отражает переоценку, уменьшающую стоимость обязательства по выделенному ВПИ на общую сумму 150 руб. ³⁷⁷ бухгалтерской записью:

Изменение стоимости обязательства по выделенному ВПИ на последующие отчетные даты и на дату прекращения признания выделенного ВПИ страховщик отражает аналогичными бухгалтерскими записями.

4. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания выделенного встроенного производного инструмента

Страховщик отражает прекращение признания выделенного ВПИ на счетах бухгалтерского учета на дату, определяемую в соответствии с пунктом 3.3 Положения Банка России N 774-П.

Страхователь воспользовался правом на досрочное расторжение договора страхования жизни 15.09.2026.

В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (индекса МосБиржи), на дату расторжения равна 9400 руб., при этом справедливая стоимость выделенного ВПИ равна 1400 руб.

На дату выплаты выкупной суммы - 15.09.2026 страховщик отражает прекращение признания выделенного ВПИ бухгалтерской записью:

Оставшаяся часть выкупной суммы будет отражена страховщиком на счетах бухгалтерского учета в сумме 8000 руб. ³⁷⁸ за вычетом справедливой стоимости выбывающего ВПИ.

ВПИ, выделенные из договоров страхования иного, чем страхование жизни, и договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета записями, аналогичными записям по отражению на счетах бухгалтерского учета ВПИ, выделенных из договоров страхования жизни, приведенным в настоящей главе.