Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели

1.1. Удерживаемые (переданные) договоры перестрахования жизни

Страховщик (перестрахователь) заключил 01.01.2026 сроком на 3 года (с 01.01.2026 по 31.12.2028) удерживаемый договор перестрахования жизни, предусматривающий обязанность перестраховщика по компенсации части страховой выплаты в размере 30% страховых убытков страховщика (перестрахователя) по базовым договорам страхования.

Премия в сумме 300 руб. полностью оплачена перестраховщику 01.01.2026.

Страховщик (перестрахователь) применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В приведенном примере риск неисполнения перестраховщиком своих обязательств является незначительным.

1.2. Вознаграждение за размещение базовых договоров страхования в перестрахование

Страховщик (перестрахователь) ожидает получить вознаграждение от перестраховщика (перестраховочную комиссию) за размещение базовых договоров страхования жизни в перестрахование в размере 10% от суммы премии сразу после ее оплаты (300 руб. х 10% = 30 руб.).

1.3. Компенсация убытков перестраховщиком

Страховщик (перестрахователь) ожидает, что ежегодно будет возникать страховой случай по одному из заключенных базовых договоров страхования, ежегодные страховые убытки по базовым договорам страхования составят 200 руб.

Ежегодная компенсация убытков перестраховщиком по базовым договорам страхования составит 60 руб. ³⁵⁴ Выплата ожидается в конце каждого отчетного года.

Фактические ДПВ по страховым убыткам по базовым договорам страхования не совпали с ожидаемыми (таблица 9.1.1).

Таблица 9.1.1

1.4. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик (перестрахователь) оценивает РП в сумме 40 руб.

1.5. Дополнительное соглашение с перестраховщиком

Страховщик (перестрахователь) 01.01.2028 заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком к договору удерживаемого (переданного) перестрахования жизни, на основании которого сумма премии, подлежащая уплате перестраховщику за 2028 год, была увеличена на 40 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу 01.01.2028. Период ответственности перестраховщика не изменился.

Перестраховочная комиссия страховщика (перестрахователя) по дополнительному соглашению составит 4 руб. (40 руб. х 10%).

Страховщик (перестрахователь) 01.01.2028 доплатил перестраховщику сумму премии за вычетом вознаграждения (36 руб.).

1.6. Классификация и модель, применяемая для оценки удерживаемого (переданного) договора перестрахования жизни

Согласно расчетам, приведенным в таблице 9.1.3, страховщик (перестрахователь) отражает чистые затраты при первоначальном признании удерживаемого (переданного) договора перестрахования жизни.

Страховщик (перестрахователь) включил данный договор в отдельную группу удерживаемых (переданных) договоров перестрахования жизни, классифицированных как страховые, по которым признаются чистые затраты при первоначальном признании (далее - группа удерживаемых договоров перестрахования 9.1).

Страховщик (перестрахователь) применяет общую модель для оценки группы удерживаемых договоров перестрахования 9.1.

2.1. Оценка будущих ДПВ по ожидаемой компенсации убытков

При первоначальном признании группы удерживаемых договоров перестрахования 9.1 (01.01.2026) страховщик (перестрахователь) оценивает приведенную стоимость будущих ДПВ по страховым убыткам по базовым договорам страхования в сумме 545 руб. и приведенную стоимость будущих ДПВ по ожидаемой компенсации убытков, подлежащей получению от перестраховщика, в сумме 163 руб. (таблица 9.1.2).

Таблица 9.1.2

2.2. Расчет приведенной стоимости ДПВ и чистых затрат

Таблица 9.1.3

3.1. Отражение суммы премии, уплаченной перестраховщику:

3.2. Отражение чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1:

3.3. Отражение РП:

3.4. Отражение перестраховочной комиссии, подлежащей получению от перестраховщика:

Отражение уменьшения ДПВ на сумму перестраховочной комиссии:

Поступление перестраховочной комиссии от перестраховщика:

3.5. Отражение обособления ожидаемых ДПВ по компенсации убытков перестраховщиком на отдельном л/с (таблица 9.1.2):

4.1. Отражение операций по дополнительному соглашению

Страховщик (перестрахователь) 01.01.2028 заключил с перестраховщиком дополнительное соглашение, в соответствии с которым отражает премию, подлежащую уплате перестраховщику, бухгалтерской записью:

Страховщик (перестрахователь) отражает перестраховочную комиссию, подлежащую получению от перестраховщика в соответствии с заключенным 01.01.2028 дополнительным соглашением:

Страховщик (перестрахователь) отражает уплаченную перестраховщику сумму премии за вычетом вознаграждения в группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1:

Страховщик (перестрахователь) отражает увеличение чистых затрат в связи с заключением дополнительного соглашения:

Страховщик (перестрахователь) отражает оплату перестраховщику суммы премии за вычетом вознаграждения:

4.2. Отражение финансовых доходов, движение чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1

Страховщик (перестрахователь) 31 декабря отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1 бухгалтерскими записями.

Отражение финансовых доходов (в части чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1, таблица 9.1.4):

Расчет чистых затрат по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1

Таблица 9.1.4

Отражение финансовых доходов (в части ожидаемой суммы компенсации убытков по базовым договорам страхования, таблица 9.1.5):

Таблица 9.1.5

4.3. Отражение расходов по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1

4.4. Отражение обязательств по возникшим требованиям

Страховщик (перестрахователь) отражает требования к перестраховщику в части компенсации ОВТ бухгалтерскими записями.

4.5. Отражение корректировок на основе опыта

Страховщик (перестрахователь) отражает корректировку на основе опыта в связи с превышением суммы фактической компенсации убытков над суммой ожидаемой компенсации убытков в 2027 году по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1:

Страховщик (перестрахователь) отражает корректировку на основе опыта в связи с превышением суммы ожидаемой компенсации убытков над суммой фактической компенсации убытков в 2028 году по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1:

4.6. Отражение расчетов по возникшим требованиям с перестраховщиком

Страховщик (перестрахователь) отражает расчеты по возникшим требованиям с перестраховщиком по группе удерживаемых договоров перестрахования 9.1 бухгалтерскими записями.

Страховщик (перестрахователь) отражает требования к перестраховщику в части компенсации ОВТ:

Отражение расчетов с перестраховщиком: