Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

Глава 12. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9

Пример 12.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор с условиями дискреционного участия

1. Условия примера 12.1

Страховщик заключил договор страхования жизни 01.01.2025 сроком на 3 года (с 01.01.2025 по 31.12.2027) с единовременной страховой премией 100 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).

В случае смерти застрахованного лица выплату по истечении срока действия договора страхования жизни получают его выгодоприобретатели. Дополнительно условиями договора страхования жизни предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя) в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Договор страхования жизни не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата страховой премии в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора страхования жизни, что является обязательным условием договора страхования жизни и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор страхования жизни был классифицирован страховщиком как инвестиционный договор.

Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, и предполагается, что инвестиционный доход будет составлять значительную часть от общей величины всех выгод по договору, соответственно, договор страхования жизни содержит условия дискреционного участия (далее - УДУ).

Договор страхования жизни, классифицированный как инвестиционный договор с УДУ, учитывается страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, так как страховщик не заключает договоры страхования жизни, классифицированные как страховые.

2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ, при первоначальном признании

Страховая премия по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, в сумме 100 000 руб. уплачивается страхователем единовременно.

Страховщик отражает получение страховой премии на расчетный счет бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 20501	-	100 000-00
Кредит счета	N 48002	-	100 000-00

Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, в дату, определенную в соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России N 774-П.

На дату первоначального признания страховщик определил, что справедливая стоимость обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, равна 100 000 руб.

Страховщик отражает первоначальное признание обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 48002	-	100 000-00
Кредит счета	N 39801	-	100 000-00

3. Последующее отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ

В соответствии с положениями своей учетной политики после первоначального признания страховщик учитывает обязательство по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

На каждую отчетную дату страховщик проводит оценку справедливой стоимости обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, и отражает на счетах бухгалтерского учета изменение его справедливой стоимости.

На отчетную дату страховщик оценил стоимость обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, в 108 000 руб. и отражает увеличение его стоимости на 8000 руб. ³⁹¹ бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 71508	26103	8 000-00
Кредит счета	N 39801	-	8 000-00

На следующую отчетную дату страховщик оценил стоимость обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, в 106 500 руб. и отражает уменьшение его стоимости на 1500 руб. ³⁹² бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 39801	-	1 500-00
Кредит счета	N 71507	16102	1 500-00

Изменение стоимости обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, на последующие отчетные даты и на дату прекращения признания страховщик отражает аналогичными бухгалтерскими записями.

4. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор с УДУ

Страховщик выплачивает возмещение по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, по окончании срока действия договора в размере 170 000 руб. (сумма внесенных средств и фактической доходности по активам, в которые они были инвестированы).

На счетах бухгалтерского учета прекращение признания обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор с УДУ, страховщик отражает на дату выплаты денежных средств страхователю бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 39801	-	170 000-00
Кредит счета	N 48039	-	170 000-00
		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 48039	-	170 000-00
Кредит счета	N 20501	-	170 000-00

Пример 12.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без условий дискреционного участия

1. Условия примера 12.2

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на 1 год (с 01.01.2025 по 31.12.2025) с единовременной страховой премией 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).

Договор страхования жизни не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата страховой премии в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора страхования жизни, что является обязательным условием договора страхования жизни и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор страхования жизни был классифицирован страховщиком как инвестиционный договор.

Договором страхования жизни не предусмотрено право на получение страхователем (застрахованным лицом, выгодоприобретателем)

дополнительных сумм дохода, определяемых по усмотрению страховщика, которые составили бы значительную часть общих выгод по договору, соответственно, договор страхования жизни не содержит УДУ.

Договор страхования жизни, классифицированный как инвестиционный договор без УДУ, учитывается страховщиком на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 вне зависимости от того, заключаются ли страховщиком договоры страхования жизни, классифицированные как страховые.

2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ при первоначальном признании

Страховая премия по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, в сумме 200 000 руб. уплачивается страхователем единовременно.

Страховщик отражает получение страховой премии на расчетный счет бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 20501	-	200 000-00
Кредит счета	N 48002	-	200 000-00

Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, в дату, определенную в соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России N 774-П.

На дату первоначального признания страховщик определил, что справедливая стоимость обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, равна 200 000 руб.

Страховщик отражает первоначальное признание обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 48002	-	200 000-00
Кредит счета	N 39802	-	200 000-00

Средства, полученные по договору, были инвестированы страховщиком в корпоративные облигации с ЭПС 10%. Срок погашения облигаций совпадает с окончанием срока действия договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ.

3. Последующее отражение на счетах бухгалтерского учета договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ

В соответствии с положениями своей учетной политики после первоначального признания страховщик учитывает обязательство по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, по амортизированной стоимости.

Расчет амортизированной стоимости обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, и признание процентных расходов осуществляется страховщиком с использованием метода ЭПС.

На последний день каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, с использованием метода ЭПС и отражает корректировку начисленного процентного расхода.

Ниже приведена расчетная ведомость по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ:

Дата	Движение денежных средств по договору страхования жизни	Амортизированная стоимость на конец квартала	Процентные расходы за квартал	Процентные расходы, рассчитанные линейным методом	Корректировка процентных расходов
01.01.2025	200 000	200 000	-	-	-
31.01.2025	0	-	-	1 699	-
28.02.2025	0	-	-	1 534	-
31.03.2025	0	204 756	4 756	1 699	-176 393
30.04.2025	0	-	-	1 644	-
31.05.2025	0	-	-	1 699	-
30.06.2025	0	209 680	4 924	1 644	-63 394
31.07.2025	0	-	-	1 699	-
31.08.2025	0	-	-	1 699	-
30.09.2025	0	214 778	5 098	1 644	57 395
31.10.2025	0	-	-	1 699	-
30.11.2025	0	-	-	1 644	-
31.12.2025	-220 000	220 000	5 222	1 699	181 396
Итого			20 000	20 000	0

На конец каждого месяца страховщик отражает процентный расход, рассчитанный линейным методом, бухгалтерской записью:

На 31.01.2025 (дальнейшее начисление аналогично):

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 71101	26101	1 699-00
Кредит счета	N 39802	-	1 699-00

На последний день каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства с использованием метода ЭПС. По результатам расчета страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку, уменьшающую либо увеличивающую амортизированную стоимость обязательства.

Корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ, и процентные расходы, отражается бухгалтерской записью.

На 31.03.2025 (корректировка на 30.06.2025 отражается аналогично):

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 39802	-	176-00
Кредит счета	N 71104	16101	176-00

Корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ, и процентные расходы, отражается бухгалтерской записью:

На 30.09.2025 (корректировка на 31.12.2025 отражается аналогично):

		Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 71104	16101	57-00
Кредит счета	N 39802	-	57-00

4. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания договора страхования жизни, классифицированного как инвестиционный договор без УДУ

Договор прекращает действие 31.12.2025. На счетах бухгалтерского учета прекращение признания обязательства по договору страхования жизни, классифицированному как инвестиционный договор без УДУ, страховщик отражает на дату выплаты денежных средств страхователю бухгалтерскими записями:

	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 39802 -	220 000-00
Кредит счета	N 48039 -	220 000-00
	Символ ОФР	Обороты по счету (руб.)
Дебет счета	N 48039 -	220 000-00
Кредит счета	N 20501 -	220 000-00