Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии

1.1. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик 01.12.2025 заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, сроком на 1 год (с 01.01.2026 по 31.12.2026). Страховая премия составляет 8000 руб. и оплачивается ежеквартально по 2000 руб.

В соответствии с графиком платежей страховщик установил срок уплаты страховых взносов в начале каждого квартала (01.01.2026, 01.04.2026, 01.07.2026, 01.10.2026).

Страховщиком 01.12.2025 (до даты начала действия договора страхования) получена страховая премия в сумме 2000 руб. за I квартал 2026 года.

1.2. Вознаграждение страховому агенту, затраты на рекламу

По условиям договора, заключенного страховщиком со страховым агентом, страховщик выплачивает вознаграждение страховому агенту в размере 10% от полученной суммы страховой премии.

Страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту 01.12.2025 в сумме 200 руб. (2000 руб. х 10%) по страховой премии, полученной до даты начала действия договора страхования.

Ожидаемые суммы вознаграждения страховому агенту ¹⁴⁵ в 2026 году:

II квартал - 200 руб.;

III квартал - 200 руб.;

IV квартал - 200 руб.

Затраты на рекламу, понесенные страховщиком 26.11.2025 (до даты заключения договора страхования), составили 150 руб.

1.3. Административные затраты и накладные расходы

Страховщиком 05.12.2025 были оплачены относящиеся к группе договоров страхования 2.1 административные затраты в сумме 130 руб.

Страховщик ожидает, что накладные расходы, которые связаны непосредственно с выполнением договора страхования, составят 1500 руб. Фактические накладные расходы за 2026 год составили:

I квартал - 300 руб.;

II квартал - 450 руб.;

IV квартал - 750 руб.

1.4. Страховые убытки, рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик ожидает, что страховые убытки по договору страхования составят 1000 руб. за весь срок действия договора страхования, при этом затраты на урегулирование убытков составят 100 руб.

Фактические убытки по договору страхования не совпали с ожидаемыми и составили 1470 руб. Страховой случай произошел в III квартале 2026 года. Фактические затраты на урегулирование убытков составили 140 руб. Выплата была произведена в IV квартале 2026 года.

Страховщик оценивает РП на дату первоначального признания договора страхования в сумме 50 руб. После наступления страхового события страховщик оценивает РП в сумме 70 руб.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки договора страхования

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 Положения Банка России N 775-П страховщик включил данный договор страхования в группу договоров страхования, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными (далее - группа договоров страхования 2.1).

Страховщик применяет подход на основе распределения премии для оценки группы договоров страхования 2.1.

В соответствии с пунктами 56 и 59 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение не корректировать будущие ДПВ с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, так как ожидается, что эти ДПВ будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения таких требований.

3.1. Отражение страховой премии на дату заключения (подписания) договора страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.12.2025) страховщик отражает сумму страховой премии, подлежащую получению, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение аквизиционных денежных потоков

Согласно пункту 9.6 Положения Банка России N 775-П страховщик утвердил в учетной политике, что АДП по группе договоров страхования 2.1 признаются в качестве расходов на дату возникновения затрат в соответствии с пунктом 59(a) МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 2.1 страховщик отражает затраты на рекламу в сумме 150 руб. бухгалтерскими записями.

Оплата рекламных услуг:

Отражение признания АДП в расходах на дату возникновения в соответствии с пунктом 59(а) МСФО (IFRS) 17:

Страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 200 руб., начисленное до даты начала действия группы договоров страхования 2.1, бухгалтерскими записями.

Отражение признания АДП в расходах на дату возникновения в соответствии с пунктом 59(а) МСФО (IFRS) 17:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

3.3. Отражение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России N 775-П до даты признания группы договоров страхования 2.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договора страхования и до даты признания группы договоров страхования 2.1 в бухгалтерском учете страховщик отражает административные затраты в составе денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Оплата административных затрат:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров страхования 2.1:

3.4. Отражение обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России N 775-П до даты признания группы договоров страхования 2.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров страхования, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договора страхования и до даты признания группы договоров страхования 2.1 в бухгалтерском учете страховщик отражает страховую премию в сумме 2000 руб., полученную 01.12.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Поступление страховой премии на расчетный счет страховщика:

Признание обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

5.1. Отражение страховых премий по группе договоров страхования 2.1

Страховщик отражает полученные во II, III и IV кварталах 2026 года страховые премии бухгалтерскими записями.

Отражение полученных страховых премий:

Отражение признания полученных страховых премий в составе обязательства:

Отражение страховых премий в составе выручки по страхованию:

5.2. Отражение вознаграждения страховому агенту

Страховщик отражает вознаграждение страховому агенту, рассчитанное от суммы полученных страховых премий, бухгалтерскими записями.

Отражение фактических расходов (вознаграждения страховому агенту) в составе расходов по страхованию:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

5.3. Отражение фактических накладных расходов

Страховщик отражает сумму фактически понесенных накладных расходов в составе расходов по страхованию на дату их возникновения.

5.4. Отражение выплат после первоначального признания

3.1. Отражение страховой премии на дату заключения (подписания) договора страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.01.2026) страховщик отражает сумму страховой премии, подлежащей получению в рамках данного договора страхования, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение компонента убытка

Согласно пункту 8.1 Положения Банка России N 775-П на дату заключения договора страхования страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17 бухгалтерской записью:

4.1. Отражение выручки и страховых премий по группе договоров страхования 2.2

Страховщик отражает страховые премии в составе выручки по страхованию в I и II кварталах 2026 года в соответствии с пунктом В126(b) МСФО (IFRS) 17:

Страховщик отражает страховые премии в составе выручки по страхованию в III квартале 2026 года:

Страховщик отражает полученные в I, II, III и IV кварталах 2026 года страховые премии бухгалтерскими записями.

Отражение полученных страховых премий:

Отражение признания полученных в I и II кварталах 2026 года страховых премий в составе обязательства:

Отражение признания полученных в III и IV кварталах 2026 года страховых премий в составе обязательства:

4.2. Отражение изменения (увеличения), восстановления компонента убытка

Страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 31,9% ¹⁵⁰ и отражает восстановление компонента убытка в I квартале 2026 года бухгалтерской записью:

Страховщик пересмотрел оценку компонента убытка в I квартале 2026 года и отразил его увеличение бухгалтерской записью:

Во II квартале 2026 года страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 46,9% ¹⁵³ и отражает восстановление компонента убытка бухгалтерской записью:

Страховщик пересмотрел оценку компонента убытка во II квартале 2026 года и отразил его увеличение бухгалтерской записью:

Страховщик отражает перенос остатка с пассивного счета N 37601 на активный счет N 37602 бухгалтерской записью:

В III квартале 2026 года страховщик отражает восстановление компонента убытка бухгалтерской записью:

4.3. Отражение выплат после первоначального признания

1.1. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Договор ОСАГО заключен 01.12.2025 страховым агентом, действующим по поручению страховщика, срок действия договора ОСАГО составляет 1 год с 01.12.2025 по 30.11.2026.

Страховая премия в сумме 8000 руб. полностью оплачена 01.12.2025 страхователем страховому агенту.

1.2. Вознаграждение страховому агенту, затраты на рекламу

По условиям договора, заключенного страховщиком со страховым агентом, страховой агент удерживает вознаграждение за заключение договора ОСАГО в размере 10% от суммы полученной страховой премии.

Страховой агент 01.12.2025 удержал вознаграждение в сумме 800 руб. (8000 руб. х 10%) и в тот же день перечислил страховую премию страховщику за вычетом удержанного вознаграждения в сумме 7200 руб. (8000 руб. - 800 руб.).

Затраты на рекламу, понесенные страховщиком 26.11.2025 (до даты заключения договора ОСАГО), составили 150 руб.

1.3. Административные затраты и накладные расходы

Страховщиком 26.11.2025 были оплачены административные затраты, относящиеся к данному договору ОСАГО, в сумме 130 руб.

Страховщик ожидает, что накладные расходы, которые связаны непосредственно с выполнением договора ОСАГО, за весь срок его действия составят 1500 руб. Фактические накладные расходы за 2026 год составили:

I квартал - 300 руб.;

II квартал - 450 руб.;

IV квартал - 750 руб.

1.4. Страховые убытки, затраты на урегулирование убытков

Страховщик ожидает, что выплаты страхователю (потерпевшему) по договору ОСАГО составят 1100 руб. за весь срок действия договора ОСАГО, страховой случай произойдет во II квартале 2026 года, затраты на урегулирование убытков составят 110 руб.

Во II квартале 2026 года в результате дорожно-транспортного происшествия было повреждено имущество страхователя (потерпевшего). Причиненный ущерб оценен в 1100 руб.

Страховщик оценивает величину дохода, образующегося исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода ¹⁵⁷ и средних сумм страховых выплат за отчетный период, по итогам расчетов по прямому возмещению убытков (далее - ПВУ) в размере 500 руб.

Согласно статье 26.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" в соответствии с заключенным Соглашением о ПВУ ¹⁵⁸ расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам расчетной сессии. Страховщик потерпевшего осуществил выплату в сумме 1100 руб. во II квартале 2026 года. Страховщик потерпевшего направляет страховщику причинителя вреда требование о произведенном возмещении убытков потерпевшему с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов (ненулевое требование ¹⁵⁹).

Средняя сумма убытка, рассчитанная по результатам клиринговой сессии и поступившая на счет потерпевшего, составила 700 руб. В результате завершенных расчетов по убытку у страховщика потерпевшего образовалось дебетовое сальдо 400 руб., которое подлежит списанию в расходы страховщика потерпевшего.

Страховщику потерпевшего стало известно, что потерпевший подал исковое заявление в суд с требованием увеличения страховой выплаты.

Страховщик потерпевшего оценил возможную дополнительную выплату, которая не требует осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего, в размере 600 руб.

В процессе урегулирования страхового случая страховщик потерпевшего получил решение суда, на основании которого дополнительное возмещение потерпевшему было уменьшено и составило 550 руб.

Страховщик потерпевшего произвел дополнительное возмещение убытков потерпевшему в порядке ПВУ с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов, которое не требовало осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего (нулевое требование), в IV квартале 2026 года.

Фактические затраты на урегулирование убытков составили 110 руб.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 2.3

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 Положения Банка России N 775-П страховщик включил договор ОСАГО в группу договоров страхования, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными (далее - группа договоров страхования 2.3).

Страховщик применяет подход на основе распределения премии для оценки группы договоров страхования 2.3.

В соответствии с пунктами 56 и 59 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение не корректировать будущие ДПВ с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, так как ожидается, что эти ДПВ будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения таких требований.

4.1. Отражение аквизиционных денежных потоков

Согласно пункту 9.6 Положения Банка России N 775-П страховщик утвердил в учетной политике, что АДП по группе договоров страхования 2.3 признаются в качестве расходов на дату возникновения затрат в соответствии с пунктом 59(a) МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 2.3 страховщик отражает затраты на рекламу в сумме 150 руб. бухгалтерскими записями.

Оплата рекламных услуг:

Отражение признания АДП в расходах на дату возникновения в соответствии с пунктом 59(а) МСФО (IFRS) 17:

4.2. Отражение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России N 775-П до даты признания группы договоров страхования 2.3 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров страхования 2.3, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 2.3 страховщик отражает административные затраты в составе денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Оплата административных затрат:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров страхования 2.3:

5.1. Отражение денежных потоков, не являющихся АДП

На дату признания группы договоров страхования 2.3 (01.12.2025) страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета прекращение признания активов, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, и отнесение их на расходы бухгалтерскими записями:

Отражение прекращения признания активов, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП (административные затраты):

Отражение расходов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

5.2. Отражение страховой премии по группе договоров страхования 2.3

Страховщиком 01.12.2025 получена от страхового агента страховая премия (с учетом удержанного страховым агентом вознаграждения) в сумме 7200 руб. (8000 руб. - 800 руб.).

Отражение полученной страховой премии (с учетом удержанного страховым агентом вознаграждения):

Отражение признания страховой премии в составе ООЧП:

5.3. Отражение вознаграждения страховому агенту

Страховщик отражает признание АДП в расходах на дату возникновения в соответствии с пунктом 59(а) МСФО (IFRS) 17:

Страховщик отражает удержанное страховым агентом вознаграждение:

6.1. Отражение страховых премий по группе договоров страхования 2.3

Страховщик отражает страховую премию в составе выручки по страхованию бухгалтерскими записями:

6.2. Отражение фактических накладных расходов

Страховщик отражает сумму фактически понесенных накладных расходов, предусмотренных пунктом В65 МСФО (IFRS) 17, в составе расходов по страхованию на дату их возникновения бухгалтерскими записями:

6.3. Отражение операций по прямому возмещению убытков

Страховщик потерпевшего отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ПВУ в соответствии с пунктами 14.1 и 14.2 Положения Банка России N 775-П.

1.1. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик 01.01.2026 заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, срок действия которого составляет 1 год с 01.01.2026 по 31.12.2026. Страховая премия в сумме 8000 руб. полностью оплачена единовременно при заключении договора страхования.

1.2. Страховые убытки, рисковая поправка на нефинансовый риск

В соответствии с пунктом B65(k) МСФО (IFRS) 17 в состав ДПВ включаются потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по будущим требованиям (например, реализация годных остатков и суброгация), которые покрываются существующими договорами страхования, а также потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по требованиям прошлых периодов в той мере, в какой они не соответствуют критериям для их признания в качестве отдельных активов.

Таким образом, потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями (реализация годных остатков, суброгация и прочее) рекомендуется включать в состав ДПВ в рамках договора страхования до даты их признания в качестве отдельных активов, то есть до даты получения прав на такие возмещения страховщиком.

В качестве даты признания отдельного актива рекомендуется использовать дату осуществления страховщиком страховой выплаты.

Следовательно, потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями (реализация годных остатков, суброгация и прочее) включаются в состав ДПВ в рамках договора страхования только до даты осуществления страховщиком страховой выплаты.

После осуществления страховщиком страховой выплаты формируется отдельный актив в отношении реализации годных остатков и суброгаций за рамками МСФО (IFRS) 17.

Страховщик ожидает, что страховые убытки по договору страхования составят 5000 руб. за весь срок действия договора страхования, поступления по суброгации составят 1000 руб.

Страховщик оценивает РП в сумме 100 руб.

Страховой случай произошел во II квартале 2026 года. В III квартале 2026 года была осуществлена страховая выплата. Страховщик получил возмещение в виде суброгации в IV квартале 2026 года.

1.3. Классификация и модель, применяемая для оценки договора страхования

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 Положения Банка России N 775-П страховщик включил договор страхования в группу договоров страхования, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными (далее - группа договоров страхования 2.5).

Страховщик применяет подход на основе распределения премии для оценки группы договоров страхования 2.5.

В соответствии с пунктами 56 и 59 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение не корректировать будущие ДПВ с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, так как ожидается, что эти ДПВ будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения обязательств по возникшим требованиям.

3.1. Отражение страховой премии на дату заключения (подписания) договора страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.01.2026) страховщик отражает сумму страховой премии, подлежащую получению, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение страховых премий по группе договоров страхования 2.5

Страховщик отражает полученные при заключении договора страхования страховые премии бухгалтерскими записями.

Отражение полученных страховых премий:

Отражение признания полученных страховых премий в составе ДПВ:

4.1. Отражение выручки по группе договоров страхования 2.5

Страховщик отражает страховые премии в составе выручки по страхованию бухгалтерскими записями:

4.2. Отражение выплат после первоначального признания

Страховщик отражает доходы и расходы по суброгациям на счетах бухгалтерского учета в соответствии с абзацем третьим пункта 13.5 Положения Банка России N 775-П.