Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июля 2024 г. N БС-4-11/8190@ "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба в связи с запросом от 16.07.2024 о порядке предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение объекта недвижимости сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение (строительство) на территории Российской Федерации объекта недвижимого имущества.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в статью 220 Кодекса внесены изменения в части выделения в отдельные подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса порядка предоставления налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) на территории Российской Федерации объектов недвижимости, и порядка предоставления налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на вышеуказанные цели.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения статьи 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Исходя из положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которым он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц, указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2014 года.

Соответственно, под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014 года.

При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект, на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 01.01.2014 года.

Следует отметить, что действующая в настоящее время редакция статьи 220 Кодекса и редакция Кодекса, действовавшая до 01.01.2014, предусматривают, что повторное предоставление налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов не допускается.

Таким образом, налогоплательщик, воспользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на приобретение до 01.01.2014 объекта недвижимости, не вправе претендовать на получение указанного налогового вычета по расходам на приобретение иных объектов недвижимости.

Следует также отметить, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная выше позиция по изложенному вопросу согласована с Министерством финансов Российской Федерации.