Приказ Федеральной службы государственной статистики от 25 сентября 2024 г. N 424 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-6 "Сведения о финансовых вложениях и обязательствах" (документ не вступил в силу)

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

б) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

в) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 2.7 настоящих Указаний;

г) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации российские посольства, консульства и другие российские дипломатические и официальные представительства.

Операции с резидентами разбиваются на секторы (подсекторы) экономики в соответствии с Приложением В "Классификация институциональных секторов экономики (КИСЭ)" к Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-2012, утвержденному приказом Росстандарта от 16 октября 2012 г. N 505-ст.

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

б) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

в) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов (юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации; организаций, не являющихся юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации);

г) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

д) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

3.1.1. заполнение графы 1

Указываются данные о накопленных юридическим лицом финансовых вложениях на начало отчетного года. Отражается общий объем финансовых вложений, произведенных организацией с начала их вложения (с учетом погашения в предыдущие годы). Данные на начало отчетного года указываются с учетом переоценки и прочих изменений активов и обязательств предыдущего года за минусом резервов под обесценение финансовых вложений.

3.1.2. заполнение графы 2

Указываются данные о произведенных юридическим лицом финансовых вложениях за период с начала отчетного года без учета погашения кредитов, долговых ценных бумаг и изъятия иных финансовых вложений. Акции и облигации отражаются по покупной стоимости.

3.1.3. заполнение графы 3

Указываются данные о возврате предоставленных займов, погашении и продаже ценных бумаг, изъятии иных финансовых вложений.

3.1.4. заполнение графы 4

Указываются данные об изменениях финансовых вложений за счет курсовой или котировочной переоценки (например, курсовые разницы от переоценки в российские рубли активов, выраженных в иностранной валюте, переоценка акций в результате изменения рыночных цен). Данные могут иметь отрицательные значения и отражаются в форме N П-6 со знаком минус.

3.1.5. заполнение графы 5

Указываются данные: об изменениях финансовых вложений за счет прочих изменений активов, которые не нашли отражение в графах 2, 3 и 4, например, изменения вследствие неожиданного прекращения существования финансового актива (обязательства) из-за форс-мажорных обстоятельств или банкротства кредитора (заемщика); данные о резервах под обесценение финансовых вложений организации, изменениях, связанных с переходом долгосрочных вложений в краткосрочные и наоборот.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Обесценение финансовых вложений происходит при: банкротстве или присутствии признаков банкротства организации, в которую были вложены средства; невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов; наличии на рынке аналогичных ценных бумаг по цене значительно ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухгалтерском учете.

Данные могут иметь отрицательное значение и отражаются в форме N П-6 со знаком минус.

3.1.6. заполнение графы 6

Указываются данные об объеме накопленных на конец отчетного периода финансовых вложений, произведенных юридическим лицом с начала их вложения, с учетом их изъятия, выбытия, переоценки и других изменений в отчетном периоде. Накопление на конец отчетного периода определяется как накопление на начало отчетного года плюс поступление за отчетный период минус погашение (изъятие) за отчетный период с учетом изменений за счет переоценки и прочих изменений.

3.1.7. заполнение графы 7

Указываются данные о доходе, полученном организацией за отчетный период от владения акциями, паями и другими ценными бумагами, от своей доли в уставном (складочном) капитале, от предоставленных займов (проценты) и прочие.

3.1.8. Заполнение строки 010 "Финансовые вложения"

Указываются данные об общей сумме финансовых вложений - вложений организаций в ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и тому подобное, а также предоставленные организацией другим организациям займы и прочие.

Для отражения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения", счет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55.3 "Депозитные счета" и счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" (в части процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями), другие счета в случае их использования организацией для учета прочих финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58.1 "Паи и акции", на котором учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58.2 "Долговые ценные бумаги", на котором учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

58.3 "Предоставленные займы", на котором учитываются наличие и движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58.4 "Вклады по договору простого товарищества", на котором организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

В соответствии с Планом счетов возможны следующие проводки:

3.1.9. Заполнение строки 020 "Долгосрочные финансовые вложения"

Указываются данные о финансовых вложениях, у которых первоначальный срок погашения или срок, оставшийся до погашения, составляет более одного года (в зависимости от учетной политики организации). Данные на начало и конец года по строке 020 должны совпадать с суммой по строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса организации соответственно.

3.1.10. Заполнение строки 030 "Краткосрочные финансовые вложения"

Указываются данные о финансовых вложениях, первоначальный срок погашения которых составляет один год или меньше. К краткосрочным финансовым вложениям относятся также долгосрочные финансовые вложения в части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, - строки 1240, 1250 Бухгалтерского баланса (в части финансовых вложений, отнесенных к денежным эквивалентам).

3.1.11. Заполнение строк 040-130 "Паи, акции и другие формы участия в капитале"

Указываются данные о вложениях в долевые ценные бумаги, которые включают в себя акции (обыкновенные и привилегированные), депозитарные расписки на акции, вложения в иные виды участия в капитале организации, а также вложения в инструменты коллективного инвестирования - акции акционерных инвестиционных фондов, инвестиционные паи (инвестиционные сертификаты) паевых инвестиционных фондов, ипотечные сертификаты участия и сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления (ОФБУ).

В соответствии с Планом счетов для отражения информации о наличии и движении финансовых вложений в паи, акции и другие формы участия в капитале в бухгалтерском учете организаций используется субсчет 58.1 "Паи и акции".

3.1.12. Заполнение строк 140-245 "Долговые ценные бумаги и депозитные сертификаты"

Указываются данные о вложениях в долговые ценные бумаги, которые включают в себя облигации, векселя, депозитные сертификаты, облигации с ипотечным покрытием, жилищные сертификаты, депозитарные расписки на облигации и другие долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги обеспечивают их держателям право на получение предусмотренных в контракте объемов платежей на установленную дату.

Для отражения информации о наличии и движении финансовых вложений в долговые ценные бумаги и депозитные сертификаты в бухгалтерском учете организаций используется субсчет 58.2 "Долговые ценные бумаги".

3.1.13. Заполнение строк 250-321 "Предоставленные займы"

Указываются данные о предоставленных займах другим организациям или физическим лицам (кроме беспроцентных займов работникам организации).

Кэш пулинг - это договор внутригруппового займа между компаниями. Сумма по кэш пулингу отражается по строке 270 только в части признания доходов (графа 7).

Кэш пулинг могут использовать отдельные юридические лица, объединенные в группу под управлением единого казначейского центра, сетевые компании, имеющие развитую филиальную сеть или крупные корпорации с большим количеством "дочек".

При этом у компании и всех ее обособленных подразделений открыты счета в одном банке. Банк имеет возможность управлять этими счетами комплексно, так как видит все движения средств по ним. Создается специальный мастер-счет, куда выводятся все остатки на счетах материнской компании. Деньги мастер-счета могут быть размещены на депозитном счете, то есть банк выплачивает компании установленный процент. Если одна из "дочек" нуждается в деньгах, то банк привлекает средства с мастер-счета. Такой способ называется физический (реальный) кэш пулинг, так как средства перемещаются со счета на счет.

Физический (реальный) кэш пулинг представляет собой автоматическую концентрацию положительных денежных остатков со счетов дочерних обществ на мастер-счете управляющей компании в течение дня. Обязательным является подписание договора с банком на автоматическую переброску средств - "Соглашение о специальном порядке обслуживания счетов" между банком и владельцем мастер-счета, а также между банком и каждой компанией - участницей пула.

Суммы по физическому (реальному) кэш пулингу учитываются по строке 270 "Краткосрочные займы" только в части признания доходов (графа 7).

Существует еще виртуальный (номинальный) кэш пулинг. В этом случае деньги на мастер-счет не переводятся. Банк рассматривает счета материнской компании как принадлежащие одной компании. Отрицательные и положительные остатки учитываются одновременно при начислении банком процентов, которые положено начислить или удержать со счета. Учет ведется ежедневно, что позволяет оперативно закрывать платежи по овердрафту и краткосрочным кредитам. На положительный остаток денежных средств на всех счетах материнской компании начисляются проценты, которые обычно выше, чем, если бы эти счета учитывались отдельно.

Операции номинального кэш пулинга будут отражаться только в части признания доходов и расходов на остатки на расчетном счете (строка 450 "Денежные средства на расчетных счетах" формы N П-6).

Займы включают в себя денежные средства, выданные на основании договора займа, договора РЕПО, договора финансовой аренды (договора лизинга), вложения в права требования по договорам кредита (займа), в том числе оформленным закладной, необращающиеся векселя. При этом права требования по строкам 300-321 следует отражать в соответствии с сектором (подсектором) экономики должника по договору кредита (займа), а не лица, уступившего требование.

Для отражения информации о наличии и движении денежных и иных займов в бухгалтерском учете организаций используется субсчет 58.3 "Предоставленные займы", счет 73.1 (в части финансовых вложений).

3.1.14. Заполнение строки 325 "Банковские вклады"

Указываются данные о вложениях в депозиты (вклады).

Депозит или вклад - это денежные средства, размещенные в банке или другом финансовом учреждении под проценты на заранее оговоренных условиях. При этом средства могут размещаться наличным или безналичным путем, в иностранной или национальной валюте.

Депозит овернайт представляет собой разновидность краткосрочных вкладов, рассчитанных на выгодное размещение средств юридических лиц. По окончании рабочего дня организация вносит на депозитный счет необходимую сумму, а утром средства снимаются с начислением определенного процента.

Данные о денежных средствах, зачисленных в форме депозита овернайт, указываются в строке 326 "Банковские вклады до года" только в части признания доходов (графа 7).

Данные о сумме неснижаемого остатка (долгосрочные финансовые вложения) указываются в строке 328 "Банковские вклады свыше одного года", суммы, превышающие размер неснижаемого остатка (краткосрочные вложения), - в строке 326 "Банковские вклады до года"; выплаченные проценты - в графе 7 "Доход за период с начала отчетного года".

Неснижаемый остаток - это фиксированная сумма, которую организация (владелец счета) в соответствии с договором банковского счета обязуется поддерживать на расчетном счете на начало каждого операционного дня в течение оговоренного срока. Проценты начисляются на оговоренную сумму, при этом организация, как владелец счета, в течение дня может пользоваться денежными средствами. Если остаток на счете станет меньше установленного лимита, банк не будет начислять проценты за этот период.

Для отражения информации о наличии и движении банковских вкладов в бухгалтерском учете организаций используются счет 55.3 "Депозитные счета" либо соответствующие субсчета для отражения депозитов в рамках рабочего плана счетов.

3.1.15. Заполнение строк 326-329

Указываются данные о банковских вкладах до востребования в банках-резидентах и в банках-нерезидентах соответственно, которые согласно Учетной политике отчитывающегося юридического лица учитываются как финансовые вложения.

3.1.16. Заполнение строки 330 "Прочие финансовые вложения"

Указываются данные о финансовых вложениях, не перечисленных выше: вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (цессия).

Для отражения информации о наличии и движении прочих финансовых вложений в бухгалтерском учете организаций может использоваться субсчет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества", отдельные субсчета к счету 58 в случае их использования организацией для учета прочих финансовых вложений.

3.1.17. Заполнение строки 440

Указываются данные об остатке наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе организации.

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в кассе в бухгалтерском учете организаций используется счет 50 "Касса". Данные отражаются без учета внутренних оборотов.

3.1.18. Заполнение строки 441 (выделяется из строки 440)

Указываются данные о наличных средствах в кассе организации в иностранной валюте.

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в кассе в бухгалтерском учете организаций используются отдельные субсчета для учета каждой наличной иностранной валюты.

3.1.19. Заполнение строки 450 "Денежные средства на расчетных счетах"

Указываются данные о денежных средствах на расчетных счетах в банках без учета внутренних оборотов (без учета оборота материальных ценностей в денежном выражении внутри предприятия, включая перемещение ценностей между подразделениями предприятия и расчеты между подразделениями предприятия, связанные с передвижением основных и оборотных средств).

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах в бухгалтерском учете организаций используется счет 51 "Расчетные счета".

3.1.20. Заполнение строки 460 "Денежные средства на валютных счетах"

Указываются данные о денежных средствах в различных валютах (долларах США, евро и других), находящиеся на валютных счетах в банках-резидентах и банках-нерезидентах соответственно, без учета внутренних оборотов (без учета оборота материальных ценностей в денежном выражении внутри предприятия, включая перемещение ценностей между подразделениями предприятия и расчеты между подразделениями предприятия, связанные с передвижением основных и оборотных средств).

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете организаций используется счет 52 "Валютные счета".

3.1.21. Заполнение строки 461 (выделяется из строки 460)

Указываются данные о денежных средствах на валютных счетах в банках-нерезидентах.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (зарегистрирован Минюстом России 17 января 2007 г., регистрационный N 8788).

3.2.1. Заполнение строк 500-690 Раздела 2 "Заемные средства"

Указываются данные о полученных кредитах и займах на основании кредитного договора или договора займа, включая договор облигационного займа, а также операции по договорам РЕПО (учтенные на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Данные на начало и на конец года по строке 500 должны совпадать с данными на начало и на конец года соответственно по строке 1410 "Заемные средства" раздела IV "Долгосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

Данные на начало и на конец года по строке 600 должны совпадать с данными на начало и на конец года соответственно по строке 1510 "Заемные средства" раздела V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса.

3.2.2. В графе 1 указываются данные об объеме заемных средств на начало отчетного периода.

3.2.3. В графе 2 указываются данные о получении отчитывающейся организацией заемных средств.

3.2.4. В графе 3 указываются данные о погашении отчитывающейся организацией кредитов, займов, других долговых обязательств.

3.2.5. В графе 4 указываются данные об изменениях обязательств за счет курсовой или котировочной переоценки (например, курсовая разница от переоценки в российские рубли активов, выраженных в иностранной валюте; переоценка долговых ценных бумаг в результате изменения рыночных цен).

3.2.6. В графе 5 указываются данные о прочих изменениях в объеме заемных средств. К прочим изменениям относятся такие изменения, которые не нашли отражение в графах 2, 3 и 4. Например, изменения вследствие неожиданного прекращения существования финансового обязательства из-за форс-мажорных обстоятельств или банкротства заемщика, прощение долга, изменения в классификации институциональной принадлежности кредитора к секторам экономики.

3.2.7. В графе 6 указываются данные о размере заемных средств на конец отчетного периода.

3.2.8. Заполнение строк 510 и 610

По строкам 510 и 610 указываются данные о выпущенных отчитывающейся организацией долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (до года) долговых ценных бумагах с учетом начисленных к выплате купонов, процентов в соответствии с видом долговых ценных бумаг, соответственно.

3.2.9. Заполнение строк 520 и 620

По строкам 520 и 620 указываются данные о полученных долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (до года) кредитах и заемных средствах с учетом начисленных процентов (по сроку полученного кредита соответственно).

В расшифровках строк 520 и 620 (строки 530-590 и 630-690 соответственно) указываются данные о полученных долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (до года) кредитах и заемных средствах по секторам экономики соответственно. Из них выделяются кредиты и займы нерезидентов (строки 530 и 630). Облигационные займы в строках 520 и 620 не учитываются.

3.2.10. Заполнение строк 550 и 650

Указываются данные о долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (до года) кредитах, полученных в банках.

Для заполнения настоящей формы: к кредитам, полученным от банков, также следует относить кредиты в форме овердрафта.

Под овердрафтом понимается кредитование счета (ст. 850 Гражданского кодекса Российской Федерации) в случаях, когда в соответствии с договором банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств. Кредит считается предоставленным на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.

Отражение в форме N П-6 операций получения и погашения кредита овердрафта осуществляется без учета внутренних оборотов.

3.2.11. Заполнение строк 580 и 680

Указываются данные о долгосрочных (свыше одного года) и краткосрочных (до года) кредитах.

3.3.1. Заполнение строк 700-800

Заполняются один раз в год - в отчете за январь-июнь отчетного года в целом по юридическому лицу, за предшествующий год.

У некоммерческих организаций раздел Бухгалтерского баланса "Капитал и резервы" называется "Целевое финансирование". Некоммерческие организации по строке 700 заполняют данные по разделу "Целевое финансирование" (строка 1300 Бухгалтерского баланса), данные строки 710 соответствуют строке 1310 Бухгалтерского баланса (Паевой фонд), строку 800 не заполняют.