Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2024 г. N 03-04-05/99590 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 октября 2024 г. N 03-04-05/99590

Вопрос: 20 июня 2020 года мной был получен заем от работодателя под 0% годовых.

Материальная выгода от экономии на процентах по данному займу, полученная в 2021 - 2023 годах, была полностью освобождена от НДФЛ на основании п. 90 ст. 217 НК РФ.

С 1 января 2024 г. работодатель (как налоговый агент) возобновил исчисление и удержание НДФЛ с матвыгоды по данному договору. Федеральным законом от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ (далее Закон N 259-ФЗ) в ст. 212 были внесены изменения в части расчета НДФЛ с материальной выгоды.

Действие положений подпункта 1 пункт 2 ст. 212 НК РФ (в редакции Закона N 259-ФЗ) распространено на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 г. (ч. 20 ст. 19 Закона N 259-ФЗ).

Правильно я понимаю, что в связи с внесенными изменениями налоговый агент обязан пересчитать НДФЛ с матвыгоды исходя из ключевой ставки на 20.06.2020 (т.е. 5,5%) за период с 1 января 2024 г. и вернуть излишне удержанный налог?

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) статья 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) изложена в новой редакции.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (здесь и далее в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым-четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база, если иное не установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.

Положения абзацев первого, второго, четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, а также абзаца первого подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2024.

На основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.