Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98909 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения работодателем расходов работников по оформлению банковской карты в иностранных банках (включая обслуживание карточных счетов) и об учете в целях налогообложения прибыли расходов работодателя по возмещению сотрудникам затрат по открытию и обслуживанию банковских карт в иностранных банках

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98909

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.

Исходя из положений абзаца двенадцатого пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса при оплате работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "абзаца тринадцатого пункта 1 статьи 217"

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, с учетом вышеприведенных положений статей Налогового кодекса и Трудового кодекса расходы работников по оформлению банковской карты в иностранных банках (включая обслуживание карточных счетов), по мнению Департамента, не являются расходами, связанными со служебными командировками.

Учитывая изложенное, суммы возмещения работодателем указанных расходов работников подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Касательно учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов работодателя по возмещению сотрудникам затрат по открытию и обслуживанию банковских карт в иностранных банках сообщается, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают критериям, установленным в статье 252 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.

При этом на основании положений Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией, осуществляющей эмиссию банковских карт (эмитентом), предусматривающий осуществление операций с использованием банковских карт.

Таким образом, если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.

В этой связи расходы организации по возмещению сотрудникам затрат по открытию и обслуживанию банковских карт, держателями которых являются эти сотрудники, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны как не соответствующие требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов